◆张建忠

美国税收事先裁定的实践及经验

◆张建忠

内容提要：税收事先裁定允许纳税人获知对预期事项税收结果的确定性，因此在税务管理和税务遵从中被认为是必不可少的。税法本身的不确定性导致了税收事先裁定的大量需求，然而在美国实际上很少运用税收事先裁定。文章通过分析美国税收事先裁定在实践中很少运用的原因，提出我国引进税收事先裁定制度时需要进行更充分的理论研究。

税收事先裁定；私人信件裁定；纳税人

一、美国税收事先裁定简介

1911年瑞典施行税收事先裁定以来，税收事先裁定逐渐被各国税务管理机构接受，越来越多的国家开始建立税收事先裁定制度。1954年美国出台了关于私人信件裁定（Private Letter Rulings）的详细指南。该指南以私人信件的形式提供税收事先裁定，因此，也称为信件裁定。税务机关对税收事先裁定的定义是：“裁定是由国家办事处（National Office）向纳税人或其授权代表发布的书面说明，它用法律去解释或实施系列特别事项”。①Robert E.Meldman, Richard J.Sideman, Federal Taxation:Practice and Procedure （6th ed）, 2001。

美国国税局发布了一个收入程序法案来细化申请私人信件裁定的程序，并解释了国税机关对私人信件裁定的处理方法。根据手续程序，凡申请私人信件裁定，纳税人必须提供个人信息、关于交易事实的全部说明、有关公司经营的其他信息。裁定无论是通过或是遭到拒绝，都被送到业务部门的人员手中，业务部门负责检查纳税人的纳税申报，纳税人依靠裁定结果执行交易。

美国国税局就税收事先裁定问题确立了不同的程序指南。……