◆洪连埔

高收入者纳税遵从实证研究
——基于纳税申报数据的分析

◆洪连埔

内容提要：个人所得税调节收入差距的作用并不明显。原因之一在于高收入者的纳税不遵从行为突出，高收入者比低收入者更倾向于逃税。文章以预期效用理论为基础，运用面板Tobit模型、固定效应模型，研究收入、年龄、性别、行业、职业等经济人口特征变量与纳税遵从的相关性。实证检验显示逃税与收入之间呈显著正相关，而逃税与年龄呈显著负相关，并对高收入者的税收征管提出政策建议。

个人所得税；纳税遵从；税收政策

个人所得税既是调节收入差距的有力工具，也是筹集财政收入的重要手段。高收入者的纳税遵从究竟是否与收入存在相关性？高收入者是否更倾向于不遵从？本文借鉴预期效用理论，以A省2008—2012年535位年收入12万元以上纳税人的申报数据为样本，运用面板Tobit模型、固定效应模型，研究收入、年龄、性别、行业、职业等经济人口特征变量与纳税遵从的相关性，以期对高收入者的税收征管提供参考。

一、文献回顾

Allingham和Sandmo（1972）对纳税遵从研究做出开创性贡献，他们以预期效用理论为基础，建立经济理论模型（通常简称为A-S模型），确立逃税问题分析的基础理论框架。A-S模型理论思想主要来源于Becker（1968），Tulkens和Jacquemin（1971）等人的经济犯罪行为研究，以及Arrow（1970），Mossin（1968a）等关于不确定经济中最优投资组合和保险政策的分析，是基于收入报告决策的预期效用模型。具体模型如下：

E［U］=（1-p）U（W-θX）+pU［W-θX-π（W-X）］

p是稽查发现的概率，W是纳税人的实际收入，X是纳税人申报的收入，θ是税率，π是处罚率。……