【摘要】党的十八大以来，党中央在治国理政方面进行了一系列新的实践和探索，特别是在“中国经济新常态”提出后，内部审计的使命、定位、范围、重点以及要求等均将发生变化。鉴于此，本文从风险导向审计的基本原理，结合在经济新常态下电网企业实际情况，对电网企业风险导向审计在内部控制评审中的运用进行了研究，为电网企业完善风险导向审计、强化内部控制提供理论依据。

【关键词】风险导向审计；电网企业；内部审计工作；运用和研究

近年来，在经济新常态的时代境遇下国家治理理念不断强化，国家审计工作定位不断加强，党的十八届四中全会在《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中将审计监督纳入国家治理体系内，把审计监督明确为党和国家八大监督体系之一；2014年10月，国务院出台《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号），进一步对审计机关创新工作提出新的要求，旨在进一步发挥审计监督作用，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，切实维护经济秩序和促进廉政建设，审计工作的定位、使命、范围以及重点等也随之发生了系列变化，着力提高审计队伍的专业水平，推进审计职业化建设成为目前的共识。

一、风险导向审计的产生和发展

（一）风险导向审计的产生。风险导向审计最早来源于毕马威提出的Business Measurement Process（BMP）审计模式，该审计模式是以战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高五个层次来分析企业的经营风险。作为一种融合账项基础审计、制度基础审计的全新审计模式，风险导向审计既体现了战略管理思想，又符合企业经营的边际收益理论，对于现代企业风险管理具有重要作用。

（二）风险导向审计的发展过程。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，审计职业界开发出了审计风险模型，审计风险模型是指“审计风险（AUR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）”。在审计风险模型中，审计风险是由会计师事务所风险管理策略所确定的，会计师事务所从谨慎性原则出发往往将其确定为较低水平；固有风险和控制风险则与企业有关，可以通过了解企业及其环境以及评价内部控制对两者作出评价，在此基础上确定检查风险，并设计和实施实质性程序，以将审计风险控制在会计师事务所确定的水平。

二、电网企业的经营特点及风险分析

（一）电网企业的经营特点。电网企业作为关系国家能源安全和国民经济命脉的中央骨干企业，是国家能源发展战略的重要实施载体，其主要责任是为全社会提供安全、可靠、经济、清洁和可持续的电力供应。由于产品的特殊性，电网企业本身具有自然垄断的属性，其经营过程具有产品单价低、量大的规模经济性、购销同时性、标准统一性、网络系统性、普遍服务性。

（二）电网企业面临的经营风险。电网企业在生产经营过程中与其他行业一样都面临着各种各样的风险，主要包括战略风险、运营风险和市场风险三大类，其重大经营风险具体表现有：政策风险、战略规划风险、安全风险、电力供给风险、基建项目管理风险、电价风险、信用风险等。

三、风险导向审计在电网企业内部控制中的尝试

电网企业内部控制审计应遵循风险导向原则、一致性原则和公允性原则。内部控制审计应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对企业单个或整体控制目标造成的影响程度来确定需要审计的重点业务单元、重要业务领域或流程环节。

（一）以风险评估为中心的风险导向审计。在内部控制审计中，传统的风险导向审计不能适应现代电网企业内部审计的要求，风险评估不到位，往往不能有效发现高风险审计领域，将会造成审计过量或审计不到位的情况，风险导向审计大大加强了风险评估的程序，真正体现了风险导向审计的概念。

风险评估可以分为定性评估和定量评估两个方面。定性评估是由审计人员根据审计经验作出专业判断，主要有名词测量法和序数测量法；定量评估的方法主要有区间测量法和比率衡量法。目前，在电网企业风险导向审计中对风险的评估主要还是以定性的评估方法为主。

（二）对重大风险事项进行重点审计。审计人员在审计中可以根据风险评估的结果实施审计，贯彻风险导向审计思想对症下药，对重点关注领域进行详细的检查和测试，并针对符合性测试的结果决定是否延伸测试范围，扩大抽样规模，以达到详细检查重点风险领域的目的。比如，通过风险评估分析结果，被审计单位的资产负债率较高，对偿债风险就越大，审计组应重点关注现成负债较高的原因；如通过分析复核发现新建电网建设项目中个别项目单位造价过高，超出该地区相同电压等级综合平均造价，审计组应重点关注形成造价过高的原因，是否存在工预算不真实，招标环节施工单位投标单价是否虚高，工程设备物资是否超出标准设计等原因，通过综合分析重点核实。

（三）依据风险导向审计方法形成审计结论。通过对被审计单位内部控制以及重大风险事项进行审计，收集、整理审计结果，对重要风险点得出正确的评价，形成审计取证表，制作审计发现问题清单，并根据风险导向审计理论将审计发现的问题按风险大小进行排序，对重大风险事项所发现的问题进行归纳总结，建议被审计单位完善内部控制设计方面的缺陷，及时修订现行管理制度，为未严格执行内部控制制度流程的，查找原因，及时整改。

四、结束语

在新形势下做好电网企业内部审计工作还有很多新课题、新问题需要研究和解决，不断完善审计程序和工作制度，加强审计业务基础管理，探索新经济常态下电网企业内部审计的新手段和新方法。总之，风险导向审计是电网企业开展内部审计中值得推广的一种方式，它克服了以往以单纯查账为基础的局限性，是把风险管理理念贯穿于审计全过程，审计关口前移，加大审前调查力度，较好的控制了内部审计风险，因此，积极实施风险导向审计是电网企业内部审计发展的必然趋势。

作者简介

田攀（1982），男，贵州思南人，会计师，学士，从事内部控制与风险管理、财务、工程等方面的审计实践与研究工作。