福州大学经济与管理学院　　林　　兢　　苏金香



内部控制缺陷的判定*
——基于COSO新内部控制框架研究

福州大学经济与管理学院林兢苏金香

摘要：内部控制缺陷认定标准是进行内部控制评价和鉴证的基础，但理论界对内部控制缺陷认定标准仍存在很大分歧，现有指南可操作性比较欠缺，本文利用COSO新内部控制框架从公司层面和账户层面建立了一套内部控制缺陷认定标准，为进一步推进内部控制理论和实务研究提供借鉴。

关键词：内部控制缺陷认定COSO新内部控制框架

一、引言

后安然时代，世界各国都加强了内部控制的建设，对增强投资者信心，促进资本市场、金融市场健康发展发挥重要重要。尽管如此，内部控制评价问题一直是困扰理论界和实务界的难题。内部控制评价是持续改进企业内部控制的重要手段（杨有红、李宇立，2011）。而判定内部控制是否有效的关键是判定内部控制是否存在缺陷（杨有红、李宇立，2011）以及缺陷的重要程度的判定。已有的有关内部控制缺陷的研究主要集中于以下五个方面：影响内部控制缺陷披露的主要因素（Ge，McVay，Doyle，2005和Bryan and Lilian等，Jeffrey等，2007；杨有红和陈陵云，2009；林斌和饶静，2009；田高良等，2010）；内部控制缺陷披露与公司财务报告质量的关系（Doyle，Ge和McVay，2007；Ashbaugh-Skaife等，2008；杨有红和毛新述，2009；齐保垒等，2010）；内部控制缺陷与公司筹资成本和股东财富分配的关系（Mei、Chan等，2005；Ashbaugh-Skaife，2009；Costello等，2010；Park Jeong等，2011；Lawrence A.Gordon和Amanda L.Wilford，2012）；内部控制缺陷披露和审计费用关系（Krishnan，2005；Raghunandan和Rama，2006；Fralin，2007；Vishal和Meghna Singhvi，2011）。关于内部控制缺陷认定的研究，思路主要是从已披露的内部控制信息中发现内部控制缺陷的蛛丝马迹，再根据一定的内部控制缺陷分类和识别方法提出认定框架体系，如周勤业和王啸（2005）、杨有红和李宇立（2011）、王惠芳（2011）、陈武朝（2012）。……