论行政事业单位管理会计体系构建

2016-07-15温月

中国乡镇企业会计 2016年10期

温月

论行政事业单位管理会计体系构建

温月

我国行政事业单位中，管理会计并未得到广泛应用与长足发展，这极大地制约了管理会计理论的完善与实务的发展。在全新经济环境与会计环境下，行政事业单位需秉承会计的相关性原则，正确认识预算会计与管理会计在单位内部管理中同源分流的重要关系，在明确建立管理会计体系的重要性的基础上，从预测系统、管理决策系统等方面进行管理与完善，优化行政事业单位的经济运动。

行政事业单位；管理会计体系；构建

近年来，随着社会经济的快速发展，人们的生活水平得到显著改善与提高，在整体环境的影响下对于社会服务的需求也不断增多，这就需要我国的行政事业单位为公众提供更加优质、人性化的社会公共产品与服务。此外，随着公共财政体制改革的不断深化，行政事业单位发展过程中的经济活动逐渐具有鲜明的市场化特征，而其传统的以财务为核心的会计管理工作已经同现代化的市场经济不相适应，难以满足行政事业单位市场化环境下的基本运营需求。所以，实现现代化的管理会计体系构建是行政事业单位发展的必然要求，并同预算会计相结合，以满足社会发展中公众对于公共服务的需求。

一、行政事业单位管理会计体系构建的必要性

在我国社会经济发展中，行政事业单位发挥着重要作用。自改革开放我国进入市场经济以来，为顺应时代的发展，各个企业与单位均进行了相应的改革，以在实现创新的基础上获得长期发展。对行政事业单位而言，因其在改制中同社会主义市场经济的诸多不适应现象，进行全新的会计体系构建具有现实的必要性，以满足群众与市场经济环境对于其现代化发展的基本要求。

（一）可以不再接受公共受托

行政事业单位的公共受托责任源于社会民主制度，并未体现出经营权与所有权相分离的基本现状，导致目前我国行政事业单位共同受托责任代理链较长，极易在发展建设过程中出现相关建设问题。如基于代理链过长的基本条件，需代理人与委托人频繁交流与沟通，以避免出现信息不对称现象；若发展过程中出现部门权利考量不全面问题，则会在部门利益不对等的情况下引发纠纷等。总而言之，因公共受托而导致的问题对于现代化环境下行政事业单位的发展具有极大的影响，所以，建立一套完整的具有现实可行性的管理体系，对于日常活动中的问题予以科学有效监督，并在系统化支持下获取大量有效信息，并降低影响程度，并实现总体评价。虽然管理会计侧重于内部控制，但其在外部管理中亦能发挥相关效能，管理会计体系的构建能够弥补行政事业单位发展过程中不易察觉的缺点与不足，并在其效用不断健全与完善的过程中，实现公共受托责任的逐步消除。

（二）提高行政事业单位的决策效率

社会主义市场经济体制是改革开放以来我国所确立的经济发展形式，在整体环境发生改变的基础上，我国行政事业单位体制亦进行相应改革，以保障其在全新的市场环境下发挥自身各项职能。由于市场经济在不断发展变化，行政事业单位的相关组织结构与基本信息也需不断进行优化，与此同时亦需进行激励机制与评价机制的改革。但是，改革过程中也存在相应问题，其中最为显著的便是未实现管理会计信息体系的构建，导致信息供应出现缺失，进而影响决策效率。所以，在市场经济的发展中，实现管理会计信息体系的构建能够为行政事业单位决策提供更丰富的信息资源，充分优化行政决策。

二、行政事业单位管理会计体系构建

（一）行政事业单位管理会计体系构建思路

结合行政事业单位具体情况，管理会计体系是在对预算管理系统进行设计、执行与完善的基础上提供相应的管理决策信息，而行政事业单位的预算管理体系则以资金管控与预算管理为核心与主线，并同预算管理系统共同作用下实现所有业务的衔接，完成内部控制体系的构建与完善，以便实现预算管理的全过程控制。行政单位管理会计的构建需依据原有预算管理系统进行，并科学有效控制其同内部控制系统之间的关系。行政事业单位管理会计的构建思路主要是依据预算管理的相关具体内容进行，实现行政单位业务活动同预算管理职能间的有效结合，并将内部控制体系嵌入到预算管理系统中，该设计中资金管控为基本核心，且在预算会计的共同作用下，实现风险的有效控制。具体控制中则会产生、传递及反馈信息，并由管理会计信息系统实现信息运动过程的反映，进而实现行政事业单位管理会计体系的构建，以为管理部门的相关决策提供科学依据。

（二）行政事业单位管理会计的内容

1.预测系统。行政事业单位可以依据过去及现在的经济条件，通过多样化的预测手段与运算，对未来可能发生的问题和事件进行科学的分析与估量，并依据具体情况编制预算、制定规划，提高其预测准确性。通常预测系统中所采用的方法主要有定量分析法与定性分析法，而定量分析法又可细化为因果预测法与趋势预测法。

2.管理决策系统。管理会计主要针对于单位内部，为管理部门相关决策提供有效信息。较之一般企业，行政事业单位由于管理决策目标相对多元化，所以其决策行为更为复杂。基于此，在进行管理决策系统的构建时，需要依据不同目标的实现而采取不同的决策分析方法，以优化决策效率。该系统中通常应用的分析方法主要有经济分析法、调查分析法、比较分析法等。

（三）全面预算系统

全面预算的编制以所制定的预测目标为依据，这就需全面预算系统将行政单位的业务活动与管理职能充分结合，并秉承资金管控为核心、预算管理为主线的基本理念，实现对预算执行过程的监督，为领导决策提供有效的建议与支持。具体执行过程中，需从预算项目与经费支出两个方面出发，实现执行结果的多角度信息反馈，以满足决策者的信息需求。

（四）预算管理系统

具体管理活动主要依据确定的预算标准与经济目标进行。行政事业单位在预算管理过程中可以在充分应用现代化手段的基础上，对经营成果、部门责任等进行分析、收集与评判，并将实际执行过程中所遇到的重要问题及时向有关部门反馈，为相关措施的采取提供依据，优化解决效率。实践活动中，预算管控的主要方法有分权管理、归口管理、责权利结合管理等方式。

（五）项目管理与责任会计

项目支出与基本支出构成了公共预算部门的预算支出，管理活动依据不同项目针对性进行。定额管理办法是管控基本支出预算的有效办法，而项目支出预算则成为部门预算管理中的重要环节。会计责任制度的建立与实施对于项目支出的相关信息提供具有促进作用，可对项目进行全过程的控制与管理，极大地为项目库管理与项目支出绩效评价奠定基础。

（六）业绩评价系统

业绩评价主要是通过责任会计应用方法，对管理会计系统体系内的相关资料从业绩激励与业绩评价两方面进行业绩考评，以达到优化单位工作人员与领导阶层积极性与主动性的目的，并在整体目标不断深化的过程中将单位的努力与运行方向朝着特定的方向进行。