陈逸韬

试论我国会计的政策选择与经济后果

陈逸韬

会计政策选择是会计信息揭示的基础，会计政策的披露将有助于信息使用者对会计信息的理解，同时也会产生广泛的社会经济后果。文章通过对会计政策选择的内涵以及主要内容进行重新理解疏通，探讨会计政策选择的经济后果，希望能够规范化会计政策选择并能规避会计政策选择所带来的负面后果。

会计政策；会计准则；经济后果

一、会计政策选择的内涵及主要内容

会计政策是企业在生产经营过程中选择能够反映企业实际的经营情况以及财务状况的会计基础原则和方法。在会计工作操作过程中，会计使用者根据实际的会计信息抽象形成会计理论，而会计理论在价值判断的基础上形成了会计政策，最终会计政策又指导着会计实务，形成一个闭合循环的流程。按照会计工作的内容可以将会计政策选择定义为：企业在特定的社会环境中，为了某些经营目的，会计处理遵循一定的原则并与企业的实际相结合采取的带有特定价值观的观念体系。根据思考角度的不同，会计政策可以分为宏观和微观两个层次，宏观会计政策主要着眼于整个国家机构以及社会层面而言的，而微观的会计政策则是企业内部根据自身情况所选择的会计处理方法。

会计政策连接着会计理论与会计实务，同时会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录和报告的整个会计过程。不同的会计政策将得到不同的会计信息效果，因此会计政策选择对企业来说至关重要。

首先，资产计价基础的会计政策选择。计价基础不同将产生不同数额的资产账面价值。在资产计价中，历史成本、重置成本、公允价值以及未来现金流量这些都是会计政策选择的一个部分，是需要考虑的重要因素。在会计政策选择中还存在着固定资产的折旧。固定资产在一些工业企业资产中占据着重要的部分，而在企业的生产经营中，固定资产特别是设备仪器将会因长期的使用造成损坏，产生的折旧将对收益造成一定的影响。会计政策选择将决定如何处理这部分的折旧，如果是在每个会计阶段中都折旧相同的数额，企业的总体生产效益区别不是很大，但是如果是在前期就将折旧算入，而后期折旧少算或者是不算，企业在生产经营中就会产生延期纳税的后果。不同的会计政策选择将影响企业的收入，乃至国家的财政收入都要受到会计政策效果的波动。

其次是资产减值准备的会计政策选择。资产减值是指贷款损失、金融资产减值、无形资产减值以及存贷跌价准备。资产减值准备需要企业在会计审核中能够根据资产负债表来判断资产减值的趋势，通过资产减值准备来实现对企业盈余的管理。会计政策选择还包括所得税核算的选择。会计核算可以采取两种方法进行处理：应付税款法和纳税影响会计法，这两种方法都将影响所得税的核算，一般而言，在我国所得税会计采用的是资产负债表方法来处理。会计政策选择的方式不同将会有不同的会计效果，为此需要企业在根据自己经营的实际情况来采取针对性的会计政策。

二、会计政策选择的经济后果

（一）会计政策选择对利益相关者的影响

利益相关者是指企业的管理者以及投资者，还有与企业有间接性联系的政府。其中就企业的管理者而言，当前大型企业都实行的是委托代理的方式由优秀的管理人员来担任企业管理角色，而管理者根据企业的经营绩效来分享利润。管理者利用会计政策手段来提高盈利收入计算的结果，从而实现对自身最大化利益的追逐。投资者利用企业的财务信息来判断投资趋势以及进行投资策略安排，但是不同的会计政策将导致会计信息在某种程度上不能真实的反映企业的经营状况，为此投资者不能够及时对企业进行投资。

（二）会计政策选择对税收的影响

会计政策选择对税收的影响主要表现在两个方面：资产计量属性以及损益调整。资产计量属性是对当前的资产情况评估，一般而言有历史成本和公允价值两种计量属性，但是这两种属性选择对税收是有较大的影响的，在选择上也应该有所慎重。会计政策表更会影响企业的损益变化，一般而言会有追溯调整法和未来适用法两种方式，但是这两种方式都会对损益有轻微的影响变化。

（三）会计政策选择对市场经济的影响

会计政策选择不同会产生不同的效果，得到的信息也具有差异性。如果是正确的会计政策选择，那么将会得到较为客观的会计信息，同时能够真实的反映出企业的财务情况，能够给社会各界释放出一定的信号，保证市场上供需之间不会出现太大的差距，客观化的会计信息将能够增强公众对市场的正确预期，能够推动市场经济的健康发展，相反，不当的会计政策将会影响经济发展各项指标的真实性呈现，最终导致经济发展策略性失误。

三、会计政策选择经济后果的启示

会计政策的重要性以及会计政策所赋予信息的真实性客观性需要会计政策的正确选择，保证会计政策能够维护利益相关者的利益。

（一）完善会计法规体系

会计政策是根据各个利益集团相互博弈，在结合企业实际情况做出的选择。会计政策必须要与经济环境相适应才能保证其科学性、有效性，避免导致不利的经济后果。在制定会计政策时首先要保证会计政策能够具备长期的适用性、广泛的参与性以及会计政策选择的有限性。会计政策需要能够准确的反映企业过去的经营情况，同时要能够具备一定的前瞻性，这就要求会计政策要有一定的科学分析，保证其长期的适用。完善会计政策的法规体系建设要能够保证各个利益相关者的参与，使会计政策具备一定的公平性。

（二）加强外部监管

加强外部监管是指从外部渠道来强制要求会计信息进行公布，外部主体力量通过审计会计信息以及会计选择的政策来判断会计政策选择的是否合理。首先需要健全会计信息披露制度，企业要公开企业的财务状况以及经营情况，便于社会对企业会计政策的监督，提高会计政策选择的透明度。其次要加强审计师对会计的监督约束，审计师对企业的财务报告的意见至关重要，能够减少企业会计政策选择的随意性，所以提高审计的质量，加强审计的监督具有重要意义。

（三）提高会计从业人员的素质

会计政策选择提供了会计工作的灵活性，所以很容易会被会计工作人员利用来谋取相应的利益。一旦这种利益共谋行为长期存在，将会危及到企业利益、国家财政以及市场秩序，因此有必要对会计工作人员进行教育，提高从业人员的职业道德素养，使其主观上对会计政策选择影响有一定的认识，能够在会计工作中遵守会计制度与会计准则，保证企业财务状况以及经营效果信息的客观性与科学性。

结语

会计政策控制着会计信息的生成，而会计信息对企业的生产与经营具有指导性的意义，所以保证会计政策选择的科学性将有助于形成真实客观的会计信息。会计政策的选择要考虑到企业生产经营的真实性情况，同时也要考虑其经济后果等因素，综合权衡加以正确化的选择。

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（作者单位：青海民族大学工商管理学院）