杨筱倩

海峡两岸会计准则比较研究

杨筱倩

随着社会的不断进步，科技的不断发展，我国各个领域都得到了很好的发展，如今我国经济发展迅速，与海峡两岸近年来的经济交往频繁有很大关系，然而在经济交往过程中不难发现，两岸会计准则虽然存在着相同之处，但也有很多不同之处，通过经济交往可以起到互相促进的作用。本文通过查阅相关资料，简要介绍了海峡两岸借款费用准则、海峡两岸租赁准则、准则制定模式以及基本准则比较，以期能够为促进两岸经济共同发展提供有价值的参考。

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前言：对于当代社会来说，会计行业越来越受到重视，其在经济发展过程中可以起到至关重要的作用，如今经济全球化趋势越来越明显，我国海峡两岸之间的经济往来也越加频繁，在此过程中会计准则成为了海峡两岸经济交往中的重要标杆。两岸经济发展不同，会计准则也存在很大差异，通过研究两岸会计准则的异同，对于促进经济发展能够起到很好的推动作用，如今该研究已经受到了社会各界的广泛关注。

一、海峡两岸借款费用准则

（一）台湾地区

台湾地区的利息资本化范围较小，大致可以归纳为以下几个方面：一，费用用途必须是建造资产或为加大企业建设而需要的资产；二，费用用途在于创造更多能够出租出售的产品，以达到促进经济增长的效果，如建造船舶、建业建造房屋。然而以上所述内容在实际应用中依然会受到会计准则的约束，以下情况中则无法实现利息资本化，如限定时间范围内反复建造的项目、已经投入到企业经营中的资产以及尚未投入到企业经营中却作为购置资产的资产。除此之外，在土地方面也存在不可进行利息资本化的情况，如尚未进行开发的土地、尚未进行建造的土地等。

（二）大陆地区

大陆地区在资产化方面与台湾地区有异曲同工之妙，均需要参与建造或购置的资产才能够符合标准，除此之外也包括固定资产，其中投资性房地产占据了相当大的分量，可以将其分为以下几个部分：一，具有出租性质的土地使用权；二，参与建造的土地、能够创造经济收益的土地；三，对于存货来说同样拥有具体的要求，必须达到资本化的条件，如投入到企业经营中的大型设备。通过以上分析可以看出，台湾地区和大陆地区在资本化问题中拥有类似的标准，但台湾地区相较于大陆来说明显将政策放宽了很多，因此在此方面我国大陆应多多借鉴台湾地区的借款标准，如土地所有权方面，或固定资产范围方面。

二、海峡两岸租赁准则

（一）租赁定义比较

租赁在两岸经济发展过程中均是十分常见的情况，其可以通过签署契约的方式来获得土地、建筑物以及其他可用设施来促进自身企业发展，在租赁方面海峡两岸对于租赁起始日有着不同见解，台湾地区将缴纳租赁费用的日子视为契约起始日，但若在此阶段中有其他契约者出现，则需要按照另外的契约来履行相应义务和责任；而中国大陆在定义租赁日期以及租赁契约承担着的标准则在于，如若存在两个或两个以上的契约者，则根据契约者提供的契约条件、签署日期最早等两个标准来决定，由此可以看出两岸在此方面存在一定差异。

（二）租赁分类比较

海峡两岸对于租赁方面不仅存在租赁起始日的定义的差异，同时对租赁分类也有着不同的标准，对于大陆地区来说，其对租赁进行分类主要有两个标准即风险及报酬，通过分析确定其是否能够转移，根据此标准可以将其分为融资租赁、经营租赁；而台湾地区进行分类时则有另外的标准，承担人、出租人成为了其对租赁分类的根本标杆，可以将其分为应用租赁、资本租赁，在此基础上可以将资本租赁进行深度划分，则出现了直接融资租赁、销售型租赁两种，租赁种类不同导致其用途存在差异，同时对于推动经济发展也有着不同的作用，通过对海峡两岸租赁种类的分析，能够充分了解彼此对于租赁领域的认知，对于促进经济来往有十分重要的意义。

三、准则制定模式

（一）制定机构不同

会计准则的制定机构通常分为民间机构以及政府授权后的民间机构，此两种机构并不只是存在于中国，对于其他西方发达国家而言亦然，然而虽然机构分类相同，但我国海峡两岸真正负责会计准则制定的机构同样存在差异，大陆地区主要由财政部负责，而台湾地区则不会上升到国家阶面，其主要由会计研究发展基金会负责修订，并由会计委员会负责制定相关标准。由此可以发现我国大陆地区的制定机构较多，并且更具有国家效力，而台湾地区的机构多为民间机构。

（二）制定程序不同

通过相关研究可以发现，海峡两岸在制定会计标准方面有着很多相似之处，包括制定的顺序，均需要进行规划、草拟、研讨直到最后公布结果，虽然在此过程中海峡两岸拥有相同的元素和顺序，然而却由于我国大陆地区在制定标准时政府机构具有很强的参与权，从而导致了公开征求意见的环节被削弱，而台湾地区在此方面却可以很好的顺应民意，如此一来则导致了我国台湾地区人民对于会计准则更加认同，而大陆地区却丧失了此优势。

四、基本准则比较

（一）会计信息质量

会计信息质量作为会计准则的核心，其直接关系到两岸经济发展，因此两岸均将会计信息质量视为重中之重，然而虽然两岸均强调信息质量，但对于信息质量的衡量也存在着不同标准，如大陆地区更重视信息的可靠性、相关性等，而台湾地区则更重视信息的了解性以及比较性，除此之外台湾地区对于会计信息有另外的标准，即信息的中立性，台湾地区认为只有保证信息的中立性才能保证其在各个领域中发挥应有的作用。

（二）信息披露方面

信息披露制度对于当代企业来说极为重要，因此其在会计准则中也占据着十分重要的地位，虽然在分析两岸信息披露方面发现其中有很多相似之处，但依然存在着些许不同，如在信息披露范围方面两者之间即存在着差异，同时在量化方面台湾地区明显比大陆地区更为重视，除此之外在少数股权方面也存在着认知问题，种种因素导致了海峡两岸在信息披露方面始终存在着不同。

结语：综上所述，研究海峡两岸会计准则是十分必要的，其能够有效促进我国整体经济发展，也能通过与台湾地区的经济往来使内地大陆更多了解在经济发展过程中自身存在的问题，并充分借鉴台湾地区的优秀经验以及会计准则方面的内容，使大陆经济得到长足发展。众所周知，之所以两岸会计准则存在差异，除了与两岸经济发展现状存在差异外，也与两岸政治、法律法规等方面有直接关系，鉴于此种情况更应对两岸经济、会计准则等方面展开深入研究，否则势必在两岸经济交往中造成不必要的阻碍。

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[2]章永奎,刘峰.会计准则、内部控制与公司治理相关问题研究——海峡两岸会计学术交流动态[J].会计研究,2012,10(06):87-90.

[3]黄铮,汪秀清,郭凌宇.海峡两岸会计准则发展历程比较及启示[J].时代农机,2015,09(06):66-67-69.

（作者单位：云南民族大学）