裴晋崧



浅谈建筑企业营改增后对会计核算及财务指标的影响

裴晋崧

摘要：“营改增”的实施与推进，对建筑企业的影响显而易见。本文从会计核算、财务表及指标两个方面，阐述了营改增对建筑企业会计核算及财务指标的影响，强化企业提高税务筹划的科学合理性，降低企业税负。

关键词：建筑企业；营改增；会计核算；财务指标

建筑业属于“营改增”范畴，“营改增”的实施对于建筑企业的财务影响是显而易见的，尤其是对建筑企业会计核算、财务表及财务指标影响分析，是企业财务人员在“营改增”之下，科学进行税务筹划的重要工作。

一、“营改增”对建筑企业会计核算的影响

“营改增”的开展与推进，是我国税务改革的重要阶段，也是新时期深化税务改革发展的有力之举。建筑企业作为营改增的改革对象，改革的实施，对建筑企业的会计核算造成了一定的影响，特别是在会计核算项目、运行成本、成本核算等方面，影响的力度相对较大。

（一）“营改增”对建筑企业会计核算项目的影响

“营改增”实施之后，建筑企业的会计核算项目发生了较大变化。在缴纳营业税时，建筑业企业的会计核算环节，只进行计提、缴纳两个环节。而在“营改增”之后，建筑企业的会计核算项目增多，如，购入材料的分配、产品验工计价等，都在增值税会计核算环节中出现。与此同时，科目也在营业税的基础之上新增多个，诸如在应交税费-增值税的科目之下，就新增了“进项税额转出”、“进项税额”和“销项税额”三个科目。因此，“营改增”之后，建筑企业的会计核算环节、科目增多，存在较大程度的改革影响。

（二）“营改增”对建筑企业运行成本的影响

对于建筑企业而言，建材费用、其他物资费用是建筑成本的大头，且这些都属于增值税的征税范围。因此，在建筑企业的经营发展中，运行成本受到不同程度的影响。在“营改增”之前，建筑企业的建材费、其他物资费是不能抵扣税额，也就是说，需要交纳营业税。这样一来，就导致重复征税的问题出现，增加了企业的运行成本。而在“营改增”之后，这一问题得到了有效改变，建筑企业只需要对建材费用、其他物资费用中的增值部分交纳税费，进而避免了重复征税的问题出现，降低企业的运行成本。

（三）“营改增”对建筑企业成本核算的影响

在实施“营改增”之后，增值税的征收需要严格依照所开具的进项税发票减去进项税发票进项抵扣。所以，在供应商的选择上，应选择一般纳税人，这点非常之重要。而在实际中，存在很大部分小型建筑企业，不能开具专用增值税发票，这也就在一定程度上增加了企业的税负，影响企业利润的争创。

（四）“营改增”对建筑企业现金流使用的影响

现金流的有效使用，对于建筑企业而言，至关重要。在“营改增”之前，建筑企业现金流的使用很大程度上受税金预交制度的影响。也就是说，在营业税之时，工程项目开展前期，建筑企业需预先缴纳相应数额的税款，工程结束之后进行清算。这样一来，对建筑企业现金流的使用造成较大影响。在“营改增”之后，建筑企业的现金流与整体税负有关。并且缴税时间则改为收到工程款或确认收入时，这就极大地提高了建筑企业资金流的有效使用。

二、“营改增”对建筑企业财务表及财务指标的影响

财务管理是建筑企业内控管理的重要工作，“营改增”的实施对企业的财务影响是显而易见的。在会计核算上，影响了企业的现金流使用、成本核算等会计内容。而在财务表及财务指标上，其影响主要表现为对资产表、利润表及现金流量表的影响。那么，具体而言，“营改增”对建筑企业财务表及财务指标的影响主要表现在以下几个方面：

（一）“营改增”对建筑企业资产表的影响

“营改增”之后，建筑企业资产表受到一定程度的影响。首先，在应交营业税、应交增值税的核算，都是基于应交税费得出。而与之前不同的是，“营改增”之后，原材料、固定资产计入成本金额中。因此，在一定程度上，“营改增”的实施，对建筑企业资产表的结构并未造成影响，在金额上的变化影响并不明显；其次，对于建筑企业而言，其机械设备多是租赁而来，这对企业的固定资产的增加影响不大。但是，企业往往为了降低税负，会进行固定资产的购进，以增加资产负债表中的固定资产项目。

（二）“营改增”对建筑企业利润表的影响

“营改增”对建筑企业利润表的影响，主要表现在以下几个方面：（1）增值税的实施，让利润表中的“营业税金及附加”删除，而在主营业务收入中，又将“一部分销项税额”进行分离而出，这样一来，企业收入减少，相应的利润也随之减少。在主营业务收入分离的同时，主营业务成本也将包含了原材料成本的进项税额进行分离。这样一来，企业的主营业务成本相应减少，这就增加了企业利润。需要指出的是，在实际的操作中，由于一部分原材料是难以或无法取得增值税专用发票。所以，在实际当中，“营改增”的实施虽然可以实现进项税额的最大程度抵扣额，但由于增值税专用发票的获取问题，让企业的利润并不一定出现增加，反而可能出现降低；（2）“营改增”实施之后，建筑企业利润表中的主营业务收入及成本都出现了较大变化，这就强调企业在面临变化的时候相应强化对相关财务指标的关注，最大程度地做好企业税务筹划等工作。

（三）“营改增”对建筑企业现金流量表的影响

现金流量表在“营改增”的实施中，其所受到的影响主要在于企业投资活动的净流出增加。对于建筑企业而言，大部分机械设备租赁而来，而“营改增”之后，企业对相关机械设备进行购置，减少设备的租赁支出。这样一来，可以实施进项税额的抵扣。与此同时，依据现行税法的相关规定，对于企业购置大型固定资产的进项税额，若企业在当年未能抵扣完全，则可以在后期继续抵扣。因此，企业会计在相关财务的处理中，可以基于企业的实际情况，建议购置一些固定资产，这对于企业现金流量表的影响是显著的。

三、结束语

综上所述，我国“营改增”改革尚处于改革试点阶段，在不断推进的过程中，处于改革范围之内的行业，其税负等发生了一定变化。建筑行业是“营改增”的试点范围，其对建筑企业的财务影响，主要表现为：对企业会计合算的影响、企业财务表及财务指标的影响。由于税务制度的改革，新的税务环境强调建筑企业会计要强化对“营改增”的认识与了解，帮助企业进行科学合理的税务筹划，降低建筑企业税负。

参考文献：

[1]林美月.营改增对建筑施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界，2015（18）.

[2]袁超.我国建筑业“营改增”对财务收入的影响分析[D].厦门大学，2014.

[3]刘东辉.试论营业税改增值税对不同行业的影响[J].经济师，2012（05）.

（作者单位：海安海审会计师事务所有限公司）