马建美

摘 要：随着社会主义市场经济体制的逐渐成熟和企业间的市场竞争愈发激烈，内部控制在中小企业中也越来越重要，内部控制是在企业管理过程中制定的一系列制度规定，是现代中小企业管理的一种重要手段。目前我国中小企业已经成为我国国民经济发展中的一支主要骨干力量，但是制约我国中小企业发展的内部因素也很多，内部控制的管理也是存在很多缺陷的，导致许多中小企业缺乏持续性的生机和活力。我国许多中小企业的内部控制意识观念比较落后，在机构设置和监督机制上不够合理和有效，因此，我国中小企业应该建立合理的组织机构，加强资产管理控制，强化内部控制意识，强化管理者的内部控制职能。

关键词：中小企业 内部控制 控制环境 内控监督

1、内部控制问题的提出

1.1 研究的背景

目前我国中小企业的内部控制存在制度化、规范化和程序化比较差，财务收支不透明，会计信息质量不高，会计账务处理随意性大等问题。再加上中小企业规模较小，产品缺乏多样化，人员数量缺少，技术含量较低，资金匮乏等種种因素，导致我国中小企业内部控制变化较大。随着2008年国际金融危机的多年扩散，国际经济形势严峻，国内经济增速放缓，不少中小企业在激烈的市场竞争中倒下，进一步突显出内部控制在中小企业经营管理过程中的重要性。

1.2 研究的目的和意义

我国中小企业在国民经济中的地位是不容忽视的，但由于中小企业治理结构和内部控制管理在实践中还是缺乏操作的。所以，我国中小企业需要不断完善和建立健全中小企业内部控制、治理制度。通过对中小企业内部控制制度的分析，发现中小企业在我国的国民经济发展中具有十分重要的地位，为促进市场繁荣和提高人们生活水平做出了巨大贡献，但是也因为中小企业的内部控制管理方面不够健全而使中小企业的持续、健康发展存在一定的问题。本文从内部控制制度存在的问题及原因分析，以及采取的措施入手，对我国内部控制制度进行研究。

1.3 主要内容

本文主要内容写了我国中小企业内部控制制度存在的问题分析，并提出了解决存在问题的对策。第一部分首先分析了我国中小企业内部控制的背景、内部控制问题的提出，并简单介绍了内部控制的目的与意义。第二部分写了我国中小企业内部控制制度的涵义及构成要素。第三部分主要介绍我国中小企业内部控制制度存在的问题分析。第四部分写了针对我国中小企业内部控制制度存在问题所采取的措施，以及基本结论、

参考文献等。

2、内部控制的涵义及主要构成要素

2.1 内部控制涵义

中小企业内部控制是指中小企业高层管理人员、中层经营人员以及基层工作人员实施的为企业经营管理的效率和效果、财务报告的真实性、可靠性和相关性，以及为法律法规的遵守等目标的实现而提供合理保证的管理制度。我国中小企业在经营管理中不断建立健全内部控制制度，其最终目的就是提高企业的经营管理效率和水平，创造更多的经济效益，提高中小企业的市场竞争力，使中小企业逐渐做大做强，保持旺盛的生命力和创造力。

2.2 内部控制的构成要素

内部控制的构成要素主要是由五个相互联系的要素组成。五个相互联系的要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。我们可以将其具体做如下分析：

2.1.1 控制环境

控制环境是中小企业实施内部控制制度的基础，支撑着所有中小企业员工的内部控制的意识和思路，并影响着所有中小企业员工实施控制活动，执行控制责任的行为。控制环境主要包括员工的职业道德原则、管理能力以及人员胜任能力、中小企业文化以及经营理念。控制环境的关注点主要包括：诚信道德和企业价值。

2.1.2 风险评估

中小企业随时面临着来自内部和外部的不同风险，必须对风险加以评估，才能正确地规避风险。风险识别、风险分析和风险应对是风险评估的三个方面。其中风险识别就是辨认企业目标实现过程中可能产生的内部和外部风险；风险分析则主要进行估计风险的程度等；风险应对是管理层对风险的态度以及所采取的措施。中小企业在经营管理过程中，要不断评估所面临的风险，只有采取切实的措施规避风险，才能实现企业的既定目标。

2.1.3 控制活动

控制活动是指中小企业对所识别的风险采取必要有效的措施，以保证中小企业目标得以实现的政策和程序。内部控制是确保管理阶层的指令得以执行的规章和程序，控制活动在企业中的各个阶层和职能之间都会出现。评价中小企业控制活动一般应考虑以下因素：授权审批制度、不相容职务分离控制、业绩评价。

2.1.4 信息和沟通

中小企业在其经营过程中，会有来自各个方向的信息交流，以使员工能够正确地履行责任。而这些信息需要及时、准确、完整地在中小企业所有人员之间进行及时传递、有效沟通和正确应用。信息与沟通是实施中小企业内部控制的重要前提条件。信息与沟通的工作任务主要集中在信息的收集和信息传递的及时性上，企业的所有员工都要获悉自己在内部控制中所要承担的责任信息，才能更好地为企业的内部控制工作尽心尽力。

2.1.5 监督

监督是对内部控制的过程的一种监控活动，以及对内部控制效果的评价，监督过程中发现内部控制中存在的问题，可以及时纠正，使内部控制机制能够更加良好地运转。中小企业的内部监督主要分为日常监督和专项监督。日常监督主要是指对中小企业建立与实施内部控制的日常经营管理情况进行常规监督检查，专项监督是对特定事项的监督，是日常监督的例外情况，主要是在中小企业的管理政策、发展策略、组织结构等发生较大变动的时候所进行的监督。

3、中小企业内部控制中存在的问题

3.1 机构设置不合理

首先，没有设立以董事会为主的内部控制机制，没有建立以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的中小企业现代企业制度和现代化的公司治理组织结构；或者虽然设立了董事会，建立了现代企业制度，但是并不能发挥应有的作用，对中小企业的日常经营管理和未来发展不能起到真正的作用。

其次，中小企业组织机构尚未达到现代化中小企业经营管理的要求，权责不清晰，管理不科学，人浮于事，组织松散，各自为政，效率低下，不能建立符合社会主义市场经济体制的内部控制机制。中小企业内部权责体系分工不明确，政策和命令贯彻执行落不到实处。

最后，我国的中小企业在组织机构设置中，比较重视权利与义务关系，各个部门的人员只扫门前雪，组织机构的协调和沟通不足，信息流通不畅，工作人员不能及时知悉自己在内部控制中的职责，从而影响内部控制的质量和进度。

3.2 资产管理不够严密

第一，存货环节控制不够严格。首先，很多中小企业没有建立完善的存货管理制度，也没有健全的存货盘点制度。然后，中小企业在存货的仓储和保管上还算差强人意，但是在领用和报废的环节缺乏良好的内部控制，容易造成存货的严重浪费和流失。

第二，应收账款控制不够严格，造成资金不能及时收回或者收回比较困难。应收账款的资金回收期太长、资金难以回收等现状，对中小企业的再生产无疑是造成很大阻碍。

3.3 内部控制制度不健全

我国中小企业未建立完整的内部控制制度体系，在内部控制的道路上，还有很长的路要走。比如，内部控制体系不完整，不能营造良好的内部控制环境；中小企业内部不同机构和岗位及其员工对自己的职责没有正确的认识，操作流程不够规范；内部控制目标不够明确，不能做到力往一处使；监督不到位，监督人员缺乏责任心；信息处理与控制不当，信息沟通不够顺畅。

3.4内部监督机制不够健全

目前，虽然很多的中小企业都建立了内部控制制度，但是在实践中往往形式大于实质，没有专门的人员去监督检查内部控制的执行效果，更没有量化的标准。我国中小企业内部控制制度只是一个过程，整个内部控制过程包括大量的控制活动，而内部控制制度在执行过程中，效果是否良好，有无违规情况出现，能否因地因时制宜，执行人员有无良好的执行态度和责任心，这些都需要被监督，所以，有必要在中小企业内部控制体系下建立起一个监控机制，加强对中小企业内部控制的评估与检测，强化对中小企业内部控制制度执行效果的监督与评测。但是有的中小企业内部控制虽然有内部审计，却不能充分发挥其审计职能。再者，中小企业的内部控制制度作为一种自我控制机制，还应受到外部力量的监督与管理，需要加强社会监督和政府监督的作用。但是由于中小企业的信息往往不够公开，所以，社会监督和政府监督的作用也很难发挥出来。

4、完善中小企业内部控制制度的对策

4.1 建立合理的组织机构

中小企业应通过激励机制不断提高治理结构的效率性和效果性，中小企业各部门之间应相互配合协作，设定经营目标之后，就要在内部控制的引导下很好地完成，随着经营目标的不断实现，促进中小企业更好的、更健康的、更具有可持续性的发展。首先，应设立以董事会为主的内部控制機制，真正建立起现代化中小企业法人治理结构；其次，建立中小企业现代管理制度，使组织之间相互协调。最后，在组织机构设置中，各部门建立良好的信息沟通渠道，加强沟通与交流，从而有助于内部控制目标的实现。

4.2 加强资金管理控制

合理充分利用资金，不断调整资本结构。中小企业融资的目的其实就在于获得资金，而获得资金的目的就是合理使用资金。中小企业资金实力有限，只有充分利用好手里的可用资金，才能切实使企业获得良好的发展，并加强企业的竞争力。中小企业由于受中小企业规模大小因素的限制，承担的财务风险的能力是各不相同的。负债比率控制的最佳点对于中小企业尤为重要。中小企业可以有一定的负债比，但是必须保证日常灵活周转的资金，良好的资金控制有助于中小企业发展合理的资金资本结构。如果企业规模盲目扩张就会负债过多，不利于企业的长期可持续发展。

4.3 健全内部控制制度

建立健全内部控制制度是切实加强中小企业经济效益的客观需要。为了能够完善中小企业的内部控制机制，需要采取以下措施：首先，要建立授权批准机制，对中小企业内部权限加以限制，中小企业内部人员必须经过授权批准，才能处理与权限相符合的经济业务；其次，要做好实物控制，对企业内部的实物资产要严加管理，对固定资产、现金等设置接触权限；最后，要建立中小企业编制的预算控制制度，预算一经制定不能轻易修改，在执行过程中要对执行情况及时和定期反馈，在实际执行中，如果必须调整预算，需要经过授权批准然后进行调整。

4.4 强化中小企业内部监督机制

大企业一般具有更加明确和严格的管理制度，职能部门也比较多，职责划分比较清晰，内部控制制度也相对比较完善。但是中小企业规模比较小，职能部门比较少，职责划分往往不够清晰，就更需要加强内部控制制度的建设。在内部控制中需要认真关注的问题是必须适以恰当的监督，在监督中不断反馈和完善内部控制制度的缺陷，从而不断健全中小企业内部控制制度。同时，完善中小企业内部控制机制，加强外部监督管理，这有利于维护中小企业内部监督管理秩序。中小企业应当全面地分析、评价中小企业的实际情况，对中小企业内部控制情况加强审计。

4.5 强化管理者的内控意识及控制职能

强化管理者的内部控制意识及高层的管理职能，是提高中小企业内部控制水平的关键。意识指导行动，中小企业的管理经营者应对中小企业经营效率和效果有明确的认识和影响，更新自己的观念，走出思想误区，不断进行强化管理，建立一个有效的内部控制管理系统。在这个管理系统中，企业领导者应该为员工创造一个积极进取、团结互助的工作环境；合理运用组织行为学的激励理论，结合奖罚制度，对员工不定期培训，提高员工的业务素质和道德水平，形成高效的工作团队；加强内部控制以及内部监督，发现问题及时纠正，防患于未然，切实保护单位的资产安全、完整。

结束语：

内部控制制度在中小企业的发展和改革中具有举足轻重的重要地位，任何中小企业要实现永续经营发展，必须建立健全有效的内部控制制度相伴随。目前我国中小企业内部控制制度尚处在较低级的阶段，对内部控制制度也存在不足的认识，内部控制建设薄弱，因此加强中小企业内部控制建设是中小企业改制的首要任务。我国中小企业可以借鉴国外现代中小企业的一些先进管理经验，但是面对我国中小企业经营管理的多元化，以及许多中小企业在建立现代企业制度时出现的各种问题，让我们清醒地认识到，在中小企业建立和完善内部控制制度具有重要的现实意义。

参考文献：

[1]陈广宇，论中小企业如何加强内部控制建设[J]，财会学习，2016（08）.

[2]赵栩巍，我国中小企业内部控制问题研究[D]，首都师范大学.2014.

[3]吴斌尧，改善中小企业内部控制现状的思考[J]，会计师，2010（10）.