周曙

摘要：财务分析是为财务会计报告使用者提供管理决策和控制的依据。税务部门作为企业财务报告的使用者，运用数据信息比对分析的方法，建立纳税评估模型，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析，从而做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施。

关键词：财务分析；纳税评估；应用初探

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-01

一、财务分析概述

财务分析是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据。

财务报告使用者是投资者、债权人、政府及其机构，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务分析主要包括以下三方面：企业的偿债能力，企业资产的营运能力，企业的盈利能力。

上述分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。税务部门作为企业财务报告的使用者，其从征管角度出发，运用现代工具，结合传统的财务报表分析方法，逐步形成一套有特色的财务分析体系，并运用于纳税评估中。

二、纳税评估定义及与财务分析的关系

纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析，从而做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

纳税评估的指标分为通用分析指标和特殊分析指标，其中通用分析指标（收入、成本、费用、利润、资产）的数据皆来源于企业财务报表，是传统的财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用。

由此可见，财务报表为纳税评估提供指标数据，纳税评估通过财务报表了解企业基本状态，是纳税评估必不可少的重要资料。

三、财务分析在纳税评估中的运用

（一）常用涉税财务分析指标

1.趋势变动指标：主营业务收入（成本）变动率、期间费用变动率、应收（付）账款变动率等。

2.偿债能力指标：流动比率、速动比率、资产负债率。

3.盈利能力指标：销售利润率、资产利润率、收入费用率等。

4.营运能力指标：总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等。

（二）具体运用（案例）对**建材有限公司所得税、增值税纳税评估

1.基本情况：**建材有限公司2011年、2012年底“资产负债表”中资产总额分别是205万元、536万元，其中存货余额分别为12万元、38万元。“利润表”中2012年收入总额637万元，成本588万元，期间费用46万元，税金及附加1.3万元，利润总额1.7万元，所得税0.3万元，净利润1.4万元。纵向比较2011年利润表数字分别是：收入386万元，成本352万元，期间费用33.2万元，税金及附加0.6万元，利润0.2万元。

2.通过扫描，该公司2012年度指标扫描结果如下：（指标名称/指标值/预警值）

（1）本期汇总收入与费用推算最低收入差异/ 0.068/-0.2。（2）本期存货变动率/2.17/0.2。（3）增值税税负率/0.0272 /0.0095。（4）本期销售毛利率/0.077/0.0422。（5）销售毛利率变动率/-0.1277/ -0.2。（6）连续2年亏损识别/2/-2。

上述6项指标中，除增值税税负指标外，其余5项指标（通用分析指标）均来源于“资产负债表”和“利润表”。该企业虽然增值税税负超过最低预警值，但通用指标中的存货变动率仍高于预警值，提示有风险存在。经自查，该公司在年底购进了一批紧俏物资，尚未销售，但进项税已抵扣，故造成存货变动率较大。由此可见财务报表分析纳入纳税评估指标后，税务部门能更全面、健康地了解企业经营情况，数据信息不再单一化。纳税评估时运用财务分析可以有效提高工作效率，有针对性地查找风险点，是纳税评估的基础。

（三）财务报表分析法与纳税评估模型相结合

随着计算机技术的不断发展，税务部门紧跟信息化的步伐，利用财务报表数据，结合纳税评估模型，不断完善纳税评估体系。

1.与投入产出模型结合。根据企业某一时期的仓库的进出库量，计算出企业一定时期的产、销量和总利润，与企业财务报表数据比对，找出差异。

2.与能耗模型结合：根据企业一定时期的能耗消耗情况（如第三方的水电费单据），反推企业的生产经营活动情况，该分析结果相对客观准确。

3.与工时耗用模型结合：通过对一定时期人工工资发放情况的了解，通过人工消耗，推算企业的经济活动是否正常。

4.与设备能力分析模型结合：对企业生产设备的生产能力进行分析计算，推算出企业生产量的峰谷值，进而了解企业生产状况，效益情况，并与财务报表数据比较分析，找出差异点。

上述四种分析模型不是独立存在的，需要同时使用，其分析结果应当相辅相成，而不是自相矛盾的。随着“金三”系统的上线，纳税评估的模型设计将更细致化、专业化、个性化。

（四）纳税评估中财务分析的局限性

不同企业采用的会计处理方法不同，而企业在编制财务报表时，对会计政策、准则的理解、选择、运用和判断往往影响财务指标的横向可比性。税务机关在分析时，习惯选择一个定向的参照物将两者比较，由于当今市场经济的复杂性，企业之间差异较大，很难找到合适参照物，因此通过纳税评估软件模型分析出来的结果，不可能完全正确展现企业的状态。这需要今后在设计纳税评估模型软件时，既要考虑不同企业的特殊性，同时也要与人工分析结合。

四、结语

纳税评估已成为税收管理的日常手段，财务报表分析是其重要的依据，但因经济环境的复杂多变，财务人员素质参差不齐，导致目前财务报表质量不高，在其使用中还有很多局限性。今后工商、税务、财政等政府主管部门应加强对企业会计信息质量的监督，提高会计报表的真实性，让财务报表分析在纳税评估中发挥更大的作用，为税源管理加砖添瓦。