摘 要：现如今，我国中小企业的在我国企业总数量之比已经达到百分之九十九了。中小企业为国民经济做出了主要的贡献，为全国就业人员创造出并提供了绝大部分就业机会，让农村多余出来的民工劳动力可以有处发挥，而不至于浪费掉。中小企业无论是在产品的产出和服务价值的创造，还是为国家上缴的税费都占有大半壁江山。不管是发达国家还是我国，都对中小企业设立有相关政策给与支持，好利于中小企业可持续健康发展。从而为建设和谐社会和我国经济迅速发展发挥中小企业的作用。由此可见，中小企业的地位以及其可持续健康发展的重要意义在此也可见一斑。

如果中小企业内部控制制度健全且周全，既可利于提高中小企业经营管理水平，又可提升中小企业预防风险的能力，也更促进中小企业可持续发展。内部控制的体系规范对于提高中小企业核心竞争力，对促进中小企业可持续健康发展具有重要的意义。针对现在大部分中小企业普遍存在的问题，对改善中小企业内部控制提出了几点改善对策。

关键词：中小企业；内控；缺陷；对策

一、企业内部控制概述

内部控制实质，是一种面对企业全体员工对企业全方面的指导控制。

可以在合理的范围内保证企业管理的合法合规，增强资产安全性，在合理范围内，有效保证与业务息息相关的财务报告和信息资料的真实性和完整性。还可以提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，合理保证会计信息及管理信息的可靠和及时提供，可以减少不必要的花费，企业与为达到更大的盈利目标而降低了难度。也为了预防和控制各种错误和弊端，及时制定和采取纠正措施。

内部控制主要要素：经营环境、经营业务、风险评估、信息系统的沟通控制、企业活动的控制以及控制监督等等。分别包含了企业员工的诚信和专业职业素质、道德素质以及还有企业的治理组织结构、岗位的具体权力与责任分工的等方面的内容；还涉及了财务会计、与企业经营业务特点而有的，关于运营、投资、筹资活动的风险评估及风险预测内容；对业务交易的记录和处理程序控制；关于控制活动，不相容职位要严格进行相互分离息息相关的授权；最后是对企业全部活动的监督控制。但就中小企业而言，在以上这些方面存在的问题中，最严重突出是在经营环境控制的人员权限分工和活动控制和内部控制制度的缺失等方面的问题。

二、中小企业内部控制存有的缺陷及其原因分析

1.中小企业内部控制制度缺失

对于现阶段的国内现状而言，在大部分中小企业中都存在这种情况。在我国，大多数中小企业都是民营企业，而民营企业的管理人员常都仅仅只是依靠自己对市场的判断能力和经营经验。大多数人都对内部控制不熟悉和不重视内部控制制度。他们看来，论制度都是纸上谈兵，内部控制制度不会对企业有什么作用，所以这些企业几乎都不会制定内部控制制度及实施内部控制。

企业管理人员没有意识到内部控制的重要性并对内部控制进行高度重视。由于企业管理人员对内部控制及其目标的理解上有误解，进而没有意识到制定和严格实施内部控制的重要性，以至于对于许多民营企业的创始人来说，他们会认为企业内部控制制度只是为了应对国家相关部门的检查而设置的，也只为达到企业传统的比较狭隘的内部控制目标。所以就仅限于财产保护及防止欺诈和舞弊行为方面的控制。或持有设不设置内部控制都无关紧要的态度，所以一般中小企业，要么是内部控制制度不健全要么是根本不会制定内部控制制度，对于即使是设置了内部控制制度的企业，内部控制制度也只是若有似无，设并没有真正的严格实施。

2.中小企业的控制系统基本失效

（1）内部控制体系不够完善合规

中小企业内部控制体系不够完整规范，内部控制制度执行力薄弱，导致企业经营管理混乱，潜在亏损增多，使的中小企业经济效益低下。实物资产内控管理薄弱，存货采购、付款、运输、验收、保管等不相容职位没有相互分离。存货的发出也未按相关规定办理手续，而且会计记录也没有做到及时记录，并设置内部稽核制度。财会部通常只是起到了“核算”的作用，财会人员对业务资金的来源去向，对单位重要决策、实施过程和结果都不了解，对企业资本的使用过程仍缺乏相关的内部控制制度。企业具体的控制环节设计和实施不合理。而有许多中小企业都未针对企业的实况进行设计并制定合理的控制环节。

（2）内部控制方法体系不够完善

方法体系不够具体完整有效，企业的业务流程也存在不合理之处。而这是内部控制的中间核心环节，它的合理性与有效性是实现内部控制最终目的影响因素。对企业会计方面的控制方法建立的体系不合理。工作岗位的设置不合理，不合理的兼岗现象在中小企业单位中最为普遍，已经是屡见不鲜了，没有做到不相容职务相分离。这也是因为在实际工作当中，因人员编制有限、工作人员紧张等原因导致的。

（3）中小企业没风险评估制度

企业没有一套完整的风险评估制度及风险预测步骤。导致公司对项目业务的风险评估误差严重，不能很客观，正确的发现项目业务潜在的风险。对于中小企业而言，受各方面的因素影响，其对风险的抵抗能力非常弱，然而企业却没有或几乎没有风险意识，也没有建设企业的风险评估、风险预测制度。

3.企业的工作岗位权责不明确

企业的经营运作活动任务的安排，都是依靠管理人员临时进行口头上的布置安排，没有具体的成文制度，管理的随意性很大。所以企业内部人员弄不明白自己的职责任务是什么，是么时候该做什么事。

这一点对于中小企业来说，是普遍存在的现象，因为受企业规模，机构人员多少等因素的制约，企业越是小业务越简单，反而越无法分离处理一些不相容职务。所以常常会有工作来了才临时安排责任人，常是模棱两可得安排。导致最终权责对象不明，而员工则是能推则推，不积极工作，一件任务处理的人员要么太多，要么谁都不乐意去管的局面。

4.企业管理人员及其他员工专业素质不高

企业工作人员对内部控制的不了解或是认识不正确。内部控制实质上一个企业全员参与，人人有责的过程。企业员工对内部控制没有意识。也因为，在过去一般一提到内部控制，人们往往会片面主观的认为这只是管理者为了约束企业员工而制定出规章制度，导致企业员工大部分就、会产生抵触或强烈不满心理和不屑，这会影响到内部控制制度的有效执行。而必须要具有良好的内控意识，才能保证内部控制制度的有效的实施。然而现在许多中小企业都是一个人帮忙做本没有操作权限的其他职位的事情，以此来节约企业资本。企业员工对于内部控制制度的认识太主观片面。企业的内部控制制度只是简单包括了企业内部会计的控制一个部分，而且仅仅只有财务人员参与内部控制管理，企业内控没有做到人人参与。

三、建立健全并完善企业内部控制问题应对对策

1.建立健全的内部控制制度

虽然说，中小企业因为其受规模大小，资金能力和人力资源的限制，不能更好的建立并实施内部控制制度，但是也应该根据其企业的业务特点资金能力等具体情况设置相适应的内部控制制度。这个内部控制体系系统不必太庞大，但是就如俗话说的，“麻雀虽小，五脏俱全”。主要包括以下几点：内部环境、活动控制、评估风险、信息交流控制、控制业务活动、内部的监督、内部的控制评价、以及内部审计控制等。

建立良好的控制环境。企业的控制环境包括内部组织机构，权力和责任明确分配、人力资源方面；员工职业道德和才能；管理哲学和经营风格；企业经营重点和目标等。

企业应该建立良好的规范的企业的组织治理结构，明确好谁来做决策，谁来执行，谁来监督控制等等方面的工作，力求企业的权责分工明确和制衡机制有效用。企业应结合其业务特点开设内部机构，编制成文的手册，这样可以让企业的员工更好的了解并掌握企业组织机构和业务流程。以及各个岗位的职责分工，不滥用职权，将权利与责任落实到各个责任人。中小企业在人力资源政策这方面，对于员工的聘用，职工工资薪酬，晋升、奖惩以及相关休假轮岗换班制度等方面，都要制定出具体且可操作性强的制度。企业特别是要以职业道德素质和专业素质作为聘用员工的主要标准，不能因为近亲关系而胡乱任用。对企业全体员工的法制教育要定期且持续不断，加强高级管理人员和员工的法制观念，坚决严格依法决策，依法办事和监督，建立健全的法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。

2.完善内部控制系统

制定有效的控制活动原则：从授权、财产保护、预算控、营运分析、绩效考评，签订合同等方面进行。

对于中小企业而言，因为限制因素相对较多，所以如果要全面的制定好并严格执行是比较困难的，但是就等于不进行相应的设置。中小企业也应该针对其具体情况具体分析进行制定相应的制度并严格执行。中小企业的内部控制系统失效的原因，大多是因为企业的管理人没有制定好一系列规范的与企业业务相适应的组织管理结构。

制定并修正内部控制体系，完整实用内部控制制度应全面应涉及公司运营的各个环节。次者是应当具有可操作性，简而言之就是事权划分明确具体，具有很强的操作性。再者是规范性，即内部控制要形成科学规范的机制，通过控制，居安思危及早预防。从而改善企业内部控制环节的设计和执行不合理并完善内部控制方法体系

3.明确岗位分工

企业必须严格遵从不相容职位相分离原则，形成岗位之间相互牵制相互制约。综合分析企业性质、企业的发展计划、企业的文化，制定各司其职、人人都做到在其位谋其职、相互协调制约的工作岗位机制，确定好具体岗位的职责，一定要明确好权限归属的岗位。简单的就比如说，关于出纳职位于财务会计职位与记账员职位必须要相互分离，必须要由不同的人担任，供产销各个审批、执行、记录等环节都不能由同一个人负责。

4.提高企业管理人员及其他员工的专业和道德素质

对于这一点可以采取的措施是对工作人员进行定期培训和考核。

对于中小企业的会计人员，培训机会甚少，对企业财会人员的再继续教育，主要是自学和财政部门组织的每年一次的会计从业继续教育培训。使得财会人员的相关专业知识更新缓慢，知识面扩展不够广泛，这在一定程度上也制约着企业会计工作的顺利发展。

企业可以对相关人员进行再教育和定期培训和考核，以此来提升公司会计及其他工作人员的工作素质和工作能力。不仅仅只是对企业基层员工的培训，对企业高层领导及管理人员也应进行相应的专业知识培训。

可定期或不定期的举办专业知识技能大赛，并进行相应适当的奖励，鼓励员工提高专业素质，更能激发员工工作的积极性。不定期的面向全体员工进行法制宣讲和职业道德教育，以此来提高员工的法律意识，员工的专业素质和职业道德。时刻警醒员工，让员工深刻意识到什么应该做，什么不该做，做到在其位谋其职。

四、总结

在现阶段，中小企业的内部控制存在的问题相当复杂且多种多样，但是不管是哪种组织结构和经营模式，都具有其优点与不足，制定各种制度企业必须要视情况而定，最重要的是，内部控制制度的建设，这无论是对上市公司还是中小企业都必须及相当有必要，制定与之相适应的内部控制制度，并严格按照制度执行，只有这样，中小企业才可以可持续发展，从而促使中国现代经济的迅速发展。

参考文献：

[1]方红星，池国华.内部控制[M].东北财经大学，2014，2（2）.

[2]中国注册会计师协会.公司战略与风险管理[M].经济科学出版社，2015，3（1）.

[3]戴生雷.审计学基础[M].现代教育出版社，2012，1（1）.

作者简介：全秋月（1992.09- ），女，汉族，重庆市綦江区人，长江师范学院财经学院在读本科