【摘要】从2012年1月1日开始，我国在上海市交通运输业和部分现代服务业正式施行营业税改增值税的政策，但是在营业税改增值税的深化增值税改革、推动结构性减税和税负差异方面等还面临着种种挑战。本文在对营业税改增值税的基础上，提出了对改革的看法和存在的问题。

【关键词】营业税改增值税 税制改革 问题 对策

2011年11月，《营业税改增值税试点方案》的正式颁布规定了我国的“营改增”政策以上海一部分行业和地区为试点。2012年11月1日，广东省也在全省范围内实行“营改增”政策。《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增增值税试点的相关税收政策的通知》的印发，确定了营业税改增值税的相关办法，由此揭开了我国税制改革的序幕。目前，“营改增”进入收官阶段。

一、营业税改增值税背景及两税共存的不足

（一）营业税改增值税背景

增值税最初是由法国首先于1954年开始征收的，征收营业税有效地解决了传统消费税重复征税的问题。自此之后，许多国家陆陆续续开始实行增收增值税。1979年，我国引进了增值税并应用于机械、机器、钢材等12类货物征收增值税。1994年进行税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年，正是把机器设备纳入到增值税抵扣范围。

（二）两税共存不足

营业税是按照营业者的营业收入进行全额征税的一种税。增值税是对商品增值部分所征税的税。如果两税同征得话，会产生营业税和增值税在货物征收和劳务提供方面存在着重复征税的问题。对一个生产销售链条上的服务进行重复征税会引起企业的不满，影响社会和谐。

二、“营改增”试点的情况发展及造成的影响

广东省自2012年纳入到“营改增”试点一年以来，已经取得了显著的成果。

（一）试点户数数量明显上升

在刚刚开始实施“营改增”政策时，广东省“营改增”纳税人共有100495户。在这中间，小规模纳税人的数量占据了总数量的83.4%，共83809户，增值税一般纳税人占16.6%。共16686户。截止2013年10月，全省纳税人已经增长到20.36万户，比起刚实施时增长了102.59%，，由此可见，试点地区人们积极响应这项政策。

（二）所征税收明显减少

从税收的性质上来说，由于增值税在货物收购应税服务这些方面具有可抵扣的特征，这样看来增值税明显优于营业税。从开征以来到2013年10月，广东省共计缴纳增值税101.81亿元，税收相比于前一年的减少税收将近119亿元。“营改增”的效果明显。

三、实行营业税改增值税的原因

（一）消除重复征税问题，促进商品竞争力

在实行营业税改为征收增值税之后，可以明确的是许多企业从重复征税中减轻负担。增值税实施出口退税政策，这样一来，就是鼓励出口企业大量向国外出口商品和劳务。由于税负减小，相应地企业成本也就下降，从而使国内企业在国际市场上具有较强竞争力。

（二）有利于企业进行公司的扩大和产业优化

税负的减少是的更多的产业可以有更多的资金可由自己支配，有了更多的资金以后，企业完全有能力像其他产业迈进，特别是第三产业而这也大大促进了第三产业的崛起和发展；有了更多的资金，企业可以自主进行产业架构的调整，有利于产业结构调整和产业结构优化，优化资源配置。

（三）有利于消除社会问题，促进社会公平

在税负过于大的情况下，会滋生很多社会道德问题，如：企业偷税漏税、会计违反会计的职业道德等，使得社会之风不正。在税负降了以后，就会有效地减少此类现象的发生。在进口国外商品时，按照规定收缴税费，使国内外商品拥有同样的税负，体现了社会的公平。

四、营业税改增值税存在的问题

（一）国家税务局与地方税务局存在冲突

在未进行税制改革之前，营业税的征收和管理都是由国家税务机关负责的，而增值税是由国家税务局和地方税务局按比例分享的，税制改革之后，地方税务局的收入变少了，地方财政收入变少会使地方政府无法更好地发挥地方政府的职能。这不仅是地方税务局与国家税务局之间的矛盾，更是地方与国家的矛盾。

（二）税率设置使税务部门成本增加

增值税在对一般纳税人和小规模纳税人的税率设置不相同。这不仅是对待纳税人方面的不公，而且税率设置过多，会加大税收进行会计计算时难度，同时需要更多的专业人员进行税收的分类计算，这不能节反而浪费了大量的人力资源，同时使税收部门的管理成本增加。

五、“营改增”存在问题的解决方法

（一）正确处理地方和国家税务局的关系

地方税务局和国家税务局在营业税改增值税后冲突更加明显。这种矛盾是不可避免的，解决方法就是尽量将其他税放权于地方税务局，在税制改革的同时将其他税的管理权逐渐放开，完善其他税收制度。

（二）培养多方位的人才

营业税改为增值税之后，重大改变之一就是管理成本增加使国家财政支出增加。那就需要我们培养更加多方位的人才，不仅要懂税务还要懂得会计的计算，这样使国家减少用于工资分发的财政收入。将结余的财政收入用于其他项目的投资，完善国家的基础建设。

（三）对国家战略产业进行优惠税收政策

我们国家的战略产业正处于发展阶段，这个时候实行税制改革必然会对这些国家战略产业造成一定的冲击。在这一方面，国家可以进行税收优惠，对这些企业购进原材料时不收增值税进项税或完全抵扣进项税，大力扶持这些企业的发展。

注释

文中数据来自广东省国税局。

参考文献

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作者简介：张静（1995-），女，汉族，四川乐山人，西北民族大学经济学院2013级本科生，研究方向：金融学。