余涛

摘要：新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》实行后，增加了零余额账户用款额度的科目核算，为了明确新事业单位会计制度下零余额账户用款额度的核算，本文论述了事业单位关于零余额账户用款额度的基本业务的核算方法，并进行举例说明。

关键词：新事业单位会计准则；零余额账户用款额度；会计核算

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

随着事业单位体制改革的不断推进，对事业单位的预算和财务管理提出了更高的要求，旧的事业单位体制已经难以满足新形势下事业单位的改革发展需要。财政部在充分考虑我国事业单位实际情况的基础上，对《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》进行了修订，并从2013年1月1日起实施。新增加的国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”科目的核算也变得尤为重要。

一、零余额账户用款额度的核算科目

根据修订后的《事业单位会计制度》，设置“零余额账户用款额度”科目对实行国库集中支付或财政授权支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划进行核算。在该科目下可按功能分类科目明细核算，若单位功能类科目单一的，可不进行明细核算。

零余额账户不是实存资金账户，只是一个过渡的待结算账户，但是事业单位的零余额账户用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能，可办理汇兑、转账、委托收款和提现等支付结算业务。

二、零余额账户用款额度的基本核算

（一）事业单位收到零余额账户代理银行盖章的财政“授权支付额度到账通知书”，根据授权通知书上所列的金额，“零余额账户用款额度”科目借方增加，“财政补助收入——财政授权支付”等科目贷方增加；预算单位开具支付令从单位零余额账户中支用用款额度时，根据用途不同，借记有关科目，减少“零余额账户用款额度”；预算单位从单位零余额账户提取现金时，“库存现金”借方增加，“零余额账户用款额度”贷方减少。

（二）事业单位已购货物发生退回，相应支付的国库授权额度也退回的，应根据款项支付的时间不同分别进行处理。若是以前年度支付的款项发生退回的，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政补助结转”等科目。若发生退回的款项是本年度支付的款项，按照退回金额，增加“零余额账户用款额度”，减少相关科目。

（三）期末注销额度的处理，每年年末事业单位应依据代理银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”作相关账务处理，增加“财政应返还额度”，减少“零余额账户用款额度”；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，应该根据还没有下达的用款额度，增加“财政应返还额度”，增加“财政补助收入”；次年年初依据代理银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”作相关账务处理，与注销时做相反的会计分录，增加“零余额账户用款额度”，减少“财政应返还额度”；如果事业单位收到财政部门批复的上一年年末没有下达的零余额账户用款额度，账务处理与恢复额度的处理相同。

例：某事业单位实行国库集中支付制度，其有关业务如下。

（1）年终该单位当年财政直接支付业务中，某项目实际支出数比财政下达的预算指标数少使用30000元，会计分录为：

借：财政应返还额度——财政直接支付 30000

贷：财政补助收入 30000

（2）年终该单位当年财政授权支付业务中，单位的零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度为10000000元，当年度单位实际使用的财政授权支付的支出数为9980000元。零余额账户用款额度中尚未使用额度20000元，根据代理银行提供的“财政授权支付注销额度到账通知单”注销零余额账户额度，会计分录为：

借：财政应返还额度——财政直接支付 20000

贷：零余额账户用款额度 20000

（3）年度终了，该单位某项目财政授权支付用款额度为1000000元，单位零余额账户代理银行收到零余额用款额度999000元，财政授权支付预算指标数有1000元尚未收到。根据未下达的用款额度，会计分录为：

借：财政应返还额度——财政授权支付 1000

贷：财政补助收入——项目支出 1000

（4）次年初，该事业单位收到财政授权支付方式下的代理银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复额度上年注销的额度20000元，收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度10000元，会计分录为：

借：零余额账户用款余额 30000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 30000

三、结束语

新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》在继承了原制度合理内容的基础上实现了很大的突破和创新，既体现了财政预算管理的要求，又兼顾事业单位财务管理的需要。在新制度和准则实施环境下，我们财务人员要不断的学习与之相关的会计法律法规，同时还要深入了解改革的背景，为我们理解和学习新制度打下基础，逐步掌握新制度下事业单位各项经济业务的账务处理。

参考文献：

[1]财政部.事业单位会计制度[S].财会[2012]22号，2012-12-19.

[2]财政部.事业单位财务规则[S].财政部令第68号，2012-2-7.

[3]财政部.事业单位会计准则[S].财政部令第72号，2012-12-6.