郑大芳

摘要：随着我国经济发展进入新常态时期，国家主动放慢经济发展速度，进行产业优化升级，对制造业企业来说是一个挑战，也是机遇。制造业企业可以通过提高管理水平，实施高质量的内部控制来增强竞争力，实现长远稳定发展。本文就制造业企业在内部控制制度体系建设过程中出现的问题进行分析，并提出相应的改进措施。

关键词：制造业内部控制；体系问题；措施

自我国实行现代企业制度以来，制造业发展日趋成熟，尤其是电子制造企业。根据我国目前整体的发展情况来看，制造业的发展势头已经放缓，现代服务业兴起，在这种背景下，单纯靠劳动力和成本优势已经不能在市场上占据优势了，制造业企业需要提高管理质量，将管理因素发展成为企业竞争的优势来实现发展。

一、全面内部控制的相关概念

全面内部控制分为两个模块，即内部管理制度和内部会计控制制度，二者缺一不可。内部管理制度包含的环节较多，例如财务管理、风险评估体系、内部监督审计、销售环节、采购环节等。而内部会计控制制度主要是解决企业内部会计问题，例如预算管理、成本核算、固定资产核算、会计信息、财务报表等。全面的内部控制制度要把握五个要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，企业要围绕这五要素并结合企业自身实际情况和行业特点建设适合自身发展的内部控制制度。

二、制造业企业提高内部控制质量的重要性

对于制造业企业来说，无时无刻不面临来自企业内部管理和外部市场的风险，制造业企业需要以完善的内部控制制度为依托，利用高质量的内部控制制度提高竞争力。随着外部经济环境已经发生改变，制造业发展最强劲的时期已经过去了，制造业企业需要进行一系列的财务管理制度改革，强化企业的预算管理、成本控制和会计信息控制等，来实现精细化管理，通过管理来节约企业成本，提高资源的利用效率从而实现企业经济效益的增加。

三、目前制造业企业内部控制存在的问题

（一）企业管理者对内部控制制度意识不强

虽然我国制造业发展已经走进成熟阶段，不再是迅速发展时期，但是存在大量中小制造业企业在内部控制制度设置上问题。这部分企业的最大特点是管理者没有内部控制意识，将关注重点放在市场变化，忽略企业自身的体系与制度建设。还有一些中小民营企业的管理者认为实行内部控制使得自己的权利一定程度上受到束缚，无法及时做出应对市场变化的决策。这些管理者最大的特点就是企业规模小，经营多年无法拓展企业业务，增强实力，并且属于家族式管理，企业内部绝对权力存在过多的现象。另外一些企业管理者缺乏长远眼光，只认识到了实施内部控制短期内投入的成本而没有企业发展的长远眼光，从而阻碍了企业的发展。

（二）财务管理制度落后

财务管理是制造业企业的命脉，对企业的生存发展起到至关重要的作用。但是目前很多企业的财务管理制度不健全，存在较多问题。

1.财务管理中预算管理不健全

制造业企业是以盈利为目的经济组织，如果对资金控制不强会危及企业的生存发展而预算管理可以有效增强企业对资金的管控，但是很多企业的预算管理都存在问题，例如预算编制不科学，缺乏预期和变动。在预算执行方面，预算执行效果不理想，预算调整没有严格的审批核实程序，使得预算编制没有权威。最后，企业忽略了对预算的评价，没有对预算编制、预算执行过程中出现的问题进行总结和相关记载，使得企业在下次预算编制时没有相应的数据支持。

2.对固定资产的成本核算不科学

对于制造业企业来说，设备等固定资产在企业总资产中占据很大的比例，但是很多制造业企业在资产核算过程中只重视对资金货币的核算，却忽视对固定资产的核算，工作过程中计提折旧不科学，极易造成账外资产、账实不符等问题，虚增了企业资产。

3.会计人员素质有待提高

制造业企业的财会人员要有相应的内部控制管理素质和熟练的业务技能，但是很多企业的财会人员素质不高，知识水平无法跟上企业的发展，加上企业缺乏相应培训，员工有缺乏学习的主动性，导致财会人员的素质越来越成为阻碍企业发展的因素，特别是一些财务人员经常出现一些人为因素的失误，使得会计信息失真，给企业带来很大的风险。

（三）风险评估与评价体制不完善

科学的内部控制制度一定包含风险评估与评价机制，很多制造业企业没有认识到风险评估与评价体制的重要性，认为没有必要实行该项制度，使得企业无法规避一些可规避风险，并且在风险发生时，没有完善的流程应对，做不到及时反映，不能在最短时间内制定解决措施以挽回损失。即使设置了风险评估与评价机制的企业，也在风险控制能力方面存在欠缺，在风险预测方面存在滞后性问题，而风险发生时只是有相应的处理机制，却没有一定掌控风险的能力。

（四）内部审计工作不到位

制造业企业只关注外部审计监督，忽视了内部审计制度的重要性，使得企业内部经常出现舞弊问题。还有因为企业内部绝对权力的出现，使得企业的财务部门工作和审计工作经常受到其他权利的干扰，无法真正发挥作用，制造业内部审计工作及不相容职位问题亟待解决。

四、制造业企业提高内部控制质量的措施

（一）强化内部控制意识

内部控制的实施环境第一要素就是意识问题，只有企业树立了内部控制意识，才能真正推行此项制度。这就要求企业管理者要了解内部控制制度的相关知识，认识到内部控制制度对企业发展的重要性，只有这样才能为内部控制制度建设扫清障碍。企业的管理者要学习内部控制的相关知识并引进具有内部控制管理经验的员工。另外企业可以将内部控制引入企业文化，上升内部控制制度的高度，从而帮助企业员工树立正确的内部控制意识。

（二）提高财务管理水平

1.完善预算管理

制造业企业完善预算管理要从预算编制、预算执行、预算评价三方面入手。制造业企业的资金使用一定要全面控制，而预算管理就是最有效的控制途径，能够保证单位的资金安全和资金利用效率。首先，预算编制要科学，借鉴之前的预算编制数据，结合单位目前的实际情况，做好未来预期，编织出准确的预算，并树立预算编制的权威。其次，在预算执行上，要严格规范预算调整审批流程，尤其对追加预算的项目要进行严格核实，不能纵容各部门随意调整预算的现象。最后，根据预算执行情况，进行预算评估，并做好相关数据记录，为下一次预算编制提供数据基础。

2.建立健全固定资产成本核算体系

建议构建固定资产信息系统，为固定资产构建详细的资产卡片，标明购入时间、使用情况、维修状况、购入价值等，对固定资产定期盘点，同时完善管理责任体系，提高人员责任心，提高清查能力。按照《企业会计准则——固定资产》规定，企业应当按固定资产经济利益的预期实现方式选择折旧方法，对于会计期间损耗均匀的资产，宜采用年限平均法；对于早期创造收入多，维修少的资产，宜采用加速折旧法；若企业想计算固定资产的未来效益限制，就应该合理计量每个期间损耗的复利折旧法，完善折旧方法。

3.提高企业财会人员的素质

企业在招聘相关财会人员时，一定要明确招聘标准，提高相应的要求。另外，对于已经在职的员工，要有体系的对其进行培训，增强员工的业务熟练度。制造业企业还可以专门针对财会工作建设专门绩效考核体系，通过绩效考核体系，一方面用制度约束员工，另一方面调动员工的工作积极性和创造性，提高财务部门的工作效率。

（三）重视风险评估与评价体系的作用

制造业企业面临的风险来自企业内部管理和企业外部经济环境，对于企业来说，建立风险评估与评价体系可以有效帮助企业降低风险威胁，实现长远发展。制造业企业的风险评估与评价体系要做到事前预测、事中控制、事后评价三方面结合。企业建立的体系一定要帮助企业能够规避一些可规避的风险，在风险发生时企业可以及时做出反应，并做出有效应对措施。

（四）做到内外审计相结合

制造业企业的监督审计工作一定要做到内外审计相结合，尤其在内部审计方面要加强建设。企业应当完善内部审计，不能将审计部门局限于财务部门的管理之中，要分离独立出来，实施全面的监督控制，从而对企业各项工作都进行有效的监督审计，防止单位各个部门、各个环节出现舞弊现象。另外，要用制度规范监督，并赋予监督审计部门一定的独立性，防止企业内部绝对权力干涉监督工作。

参考文献：

[1]熊伟.论企业集团内部控制制度的完善[J].湖南财经高等专科学校学报，2010（05）.

（作者单位：新达通科技股份有限公司）