苏凤霞

摘要：随着我国市场经济升级转型不断深入，市场竞争的激烈使得医院愈发需要做到精细化管理，并且伴随医疗体制改革不断深入，巨大的机遇和挑战摆在医院管理者面前，严峻的外部环境对医院的管理有着更高的要求。医院若想在激烈的市场竞争中占据一席之地，就必须加强医院自身的管理和控制，其中医院内部控制制度的建立和完善显得尤为重要。但是目前一些医院的内部控制制度存在诸多的不足，我们通过对这些不足进行分析，提出相应的改进意见以促进医院内部控制制度的完善。

关键词：医院；内部控制制度；建立与完善

我国的医疗事业最近十年迅速发展，但是在飞跃式发展的同时也产生了许多潜在的问题，比如对医院资产的保护较为薄弱、医院管理过程中违反国家法规、医院会计信息不准确甚至失真、医院成本控制不足等，建立和完善医院的内部控制制度是解决这些问题最根本的途径。内部控制即指通过对医院日常事务进行记录、评估、考核、约束和控制，从而保证经济活动顺利进行，确保各项与医院相关的政策法规顺利执行。内部控制制度具有统筹和控制医院事务、激励和约束员工及其行为、提升和加强医院的管理能力等特点，完善医院的内部控制制度可以使得医院的财务信息更加真实可靠，使得对于医院资产的管控更加科学合理，并且使得医院的管理效率得以提升，最终促进医院经济效益的增加和健康快速的发展。但是目前大部份医院的内部控制均存在会计信息不准确甚至失真、会计人员素质不高，管理者对内部控制认识程度不够，内部系统建立不够完善等不足，严重制约着医院的发展，所以我们通过对这些问题进行深入剖析，对如何建立和完善医院内部控制制度给出几点建议，旨在促进医院在激烈的市场竞争中稳步向前发展。

一、医院内部控制存在的不足

（一）会计人员素质不高，会计信息失真

医院会计人员素质不高，主要存在以下几个方面的问题：一是医院的一些会计人员并非专业的会计专业出身，缺乏基本的会计核算技能，在会计信息核算过程中时常出现纰漏，影响会计信息的准确性；二是即使是会计专业出身的会计人员，其知识仅仅停留在会计信息的简单处理层面，对于内部控制向会计人员提出的较高的综合性要求无法达到，并且大部分会计人员对于内部控制的认识不够到位，无法在会计处理时对各个财务数据进行分析，阻碍了内部控制在医院的全面执行；三是由于医院财务造假较为容易，一些财务人员受利益的驱使，伙同医院部分管理人员擅自篡改财务数据，在谋取私利的同时导致会计信息严重失真，从根本上对医院内部控制造成严重影响。

（二）医院内部控制体系不够完善

一些医院的内部控制体系尚不完善，不完善的方面主要有：第一，我国目前缺乏对于内部控制体系的一个框架，医院建立的内部控制体系大多缺乏针对性、实效性，或者根本无法满足医院内部控制的需求；第二，医院内部控制丧失对成本的有效控制，使得内部控制很难持续进行。医院由于缺乏对于内控过程的成本控制体系，所以导致内部控制耗费了医院过多的财力、物力，影响内部控制的发展；第三，缺乏风险评估意识，导致医院经营管理效率低下，经营过程充满不确定性，实际控制能力确实；第四，内审机构办事效率低下，且内部审计人员工作风气存在问题。大多数医院的内审机构是由医院的会计人员组成的，相当于自申，完全无法达到审计的真实目的，且审计过程中审计人员积极性不高，素质低下，缺乏责任心，职责道德不规范，完全阻碍内部审计的执行，最终无法实现医院内控体系的完善。

（三）医院缺乏对于内控执行效果的监督与评价

如何判断医院内部控制制度的执行效果以及存在哪些不足的地方，对医院内部控制制度执行效果进行监督与评价是一种有效的方式，严格的监督和科学的评价有利于纠正内控过程中的不足，起到完善内控体系和促进其执行的作用。但是目前大多数医院均缺乏对于内部控制执行效果的监督与评价，如果有也只是走走形式。第一，医院尚未建立完善的审查制度和评估体系，没有对医院日常经营涉及的财务进行不定期的审计监督，更加没有通过数理统计的方法对医院内部控制的效果进行量化和评估，使得内部控制的好坏无法 评价；第二，医院尚未针对内部控制的执行情况和效果建立绩效评价体系，没有建立相应的奖惩措施来对内部控制的执行进行引导，使得内部控制常常流于形式，无法通过奖惩措施鼓励医院全体员工加强内部控制意识，导致内部控制制度的不完善。

二、建立和完善医院内部控制制度对策

（一）提升会计人员素质，确保会计信息真实性

全面提升医院会计人员的知识水平和职业道德，不仅可以保证医院会计信息的真实性，还能够促进医院内部控制制度的不断完善。首先，对于医院的财务室进行考核和清理，对于考核不过关的员工予以辞退或者是分派到其他科室，然后从全国各会计学院招聘专业的会计人才，确保会计信息处理的科学性和准确性；其次，对医院的会计人员定期进行全方位多学科的培训，培训内容包括医院如何促进内部控制制度的完善以及会计人员需要在内部控制过程中承担什么样的角色和学习什么样的技能，促使会计成员养成内部控制的意识，并且对其专业技能进行培养，让其不仅仅停留在会计信息的简单处理上，而是以一种内部控制和管理医院的视角去处理财务信息，促进内部控制的完善；最后，对于财务数据造假的行为，一是可以通过建立全员内审体制，对于每一笔账目全体员工有权利和义务去进行审查，对于出现问题的账目除了当事人受到重罚，全体员工也应受到惩罚，形成会计人员之间的互相牵制，有效降低财务造假发展的可能性。二是对于触犯法律的会计人员，坚决移交司法机关，并在医院予以公示，以此警告会计人员坚守职业道德。

（二）完善医院内部控制体系

内部控制体系的建设涉及多方面，第一，根据医院自身的情况和所处社会环境，借鉴国内外医院对于内部控制框架构建的先进经验，建立适合医院自身的内部控制框架，并在实施的过程中不断改进以确保其实效性和提高针对性；第二，建立医院财务风险预测评估机制，对医院风险进行合理的控制是内控的核心所在，通过建立风险预测评估机制，定期的对医院的财务数据和日常经营数据进行统计、分析、评价，发现其中存在风险的环节，并采取合理的方式进行风险防范和控制，以达到内部控制的效果；第三，重建医院内审机构以及改善内部审计的工作态度。医院应当建立独立的审计部门，与财务部门相互独立又互相牵制，以此管控财务信息的真实性。另外需要通过对内审在职人员的宣传教育以及建立绩效考核机制，在培养其职业道德的同时提高其工作的积极性和责任感，使得内部审计更加完善。完善医院的内部控制体系可以通过以上几点得以实现。

（三）加强对内部控制过程的监督和评价

针对内部控制过程和内部控制行为建立相应的监督、评价体系。一是针对内部控制的行为和过程及涉及的财务数据建立完善的监督审查体系，并对审查的结果建立对应的评价体系，通过随时不定期对医院日常经营所涉及的项目和数据进行审查，先初步判断其中是否存在问题，然后通过对这些数据进行汇总，采用Matlab等数据处理软件对数据进行回归分析，进一步判定其中哪些数据存在问题，并对回归后的数据进行评价，以分析内部控制的优点和不足；二是针对内部控制的执行效果建立绩效评价指标和体系，针对各个不同的部门和管理者，对内部控制的效果进行定期的考核，对于内部控制执行较好的部门及领导给与奖励，执行效果较差甚至犯错误的部门及领导给与惩罚，以此方式倒逼医院各部门加强内部控制。

三、总结

综上，随着市场经济的不断发展，医院面临越来越激烈的竞争，要想在竞争中利于不败之地，医院就必须加强其管理，所以建立和完善内部控制制度显得尤为必要。我们可以通过以上几个方面加强医院内控制度的完善，促进医院持续健康发展。

参考文献：

[1]姚毅.新医院财务会计制度下医院内部控制制度的完善[J].中国乡镇企业会计，2014（06）.

[2]庞刚.新医院会计制度下医院财务管理问题与应对策略探讨[J].现代商业，2012（15）.

[3]余慧敏.新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践[J].时代金融，2013（06）.

（作者单位：鸡西市人民医院）