任雪莲

摘要：我国的事业单位在会计核算上重要采用收付实现制的核算原则，近年来，越来越多的事业单位引入了权责发生制。本文通过分析事业单位会计引入权责发生制的原因和理论基础，分析事业单位会计引入权责发生制的积极影响，进而总结事业单位会计引入权责发生制的改革策略。

关键词：事业单位；权责发生制；改革；策略

一、事业单位会计引入权责发生制的原因

我国的事业单位普遍采用收付实现制的会计核算方法，但随着市场经济的逐渐蔓延，事业单位的盈利性质更趋向于企业，收付实现制渐渐展露出了核算上的弊端。

（一）会计信息缺乏准确性

收付实现制的记账是以实际收到或者支出的款项为标准，在反应事业单位经营活动先进流量上具有先进性。但会计信息的记录与实际发生义务的时间不对称，前一个月发生的业务往来在下个月受到款项，就会计入下个月的收入，反应的收入不准确。不利于事业单位核算当期实际发生的经济业务，在对当期的资产债务情况、收入费用情况都不能准确核算。会计信息缺乏准确性，会造成资金的浪费，在对各类潜在风险的预估上也没有准确依据。

（二）降低了会计信息的可比性

收付实现制是以实际收到或支付的款项为标准，这回降低事业单位会计信息的可比性。如果存在资金在年度集中支付等情况时，会在年度终了的月份受到大量资金，造成收入的畸高。不同月份间收入与义务的不对称也会让各月的收入情况不能代表实际发生业务，这会造成事业单位不同月份或不同年度的相同月份间的会计信息不具有可比性。事业单位不能依照上年收入情况来预估出本年的的经营状况和收入情况，不利于决策的做出。另外，收付实现制下，对事业单位的固定资产没有计提折旧，只在购入时一次性计入资产，报废时一次性核销。固定资产的使用情况不能反映在会计报表中，降低了可比性，对资本的消耗情况不能实际反映。

（三）不利于成本的核算和绩效的评价

在市场经济迅猛发展的背景下，我国的事业单位普遍引入了绩效考核的管理办法。绩效考核工作需要对各部门、人员在一定期间内的工作业绩进行评价。但在收付实现制方法下，事业单位在各时期的成本费用没办法合理分案，对各部门的收入和成本不能准确核算，不利于事业单位绩效评价工作的开展。

二、事业单位会计权责发生制改革的基础

（一）公共受托责任理论

受托责任理论在西方国家有较高的普及，是现代会计理论中的重要组成部分。运用于政府机关后，受托责任制被称为公共受托责任。权责发生制的核算方法可以完善政府部门的成本、收入核算，提高事业单位的工作效率。这是受托责任评价对政府、事业单位财务核算的要求，是对公共资源合理利用的需求。收付实现制下对资源的浪费，违背了事业单位为社会群众管理公共事务、公共财产的宗旨。

（二）新公共管理理论

新公共管理理论提倡建设企业型的政府，将企业的管理核心纳入政府管理。鼓励政府和事业单位形成一套完整的绩效考核标准。收付实现制对绩效考核的反映效果不明显，在信息提供上存在问题。权责发生制在对现实经济活动和义务的反应更加的准确、全面。全责发生制更能符合绩效管理的要求，是新公共管理理论的有效支撑。

三、事业单位会计引入权责发生制的积极影响

（一）有利于增加事业单位财务会计信息的准确性

权责发生制是以权利或者责任的形成为标准，不单单参照企业的资金收付。在对每笔业务进行会计记录是，只核算本期发生的收入和支出情况。权责发生制可以使会计信息的使用者及时掌握本期已收、未收、已付或者未付的费用发生状况，为事业单位外部审计和内部监督提供了有力依据。权责发生制可以实时反应企业当前的资产负债情况，可以及时发现企业的债务风险，并根据目前的财务数据采取相应的对策及时规避。

（二）有利于事业单位成本的核算

收付实现制反映的会计信息不是当期实际发生的，只是当期的款项收付。权责发生制以权利和义务的实际发生为记账标准，方便企业对成本的核算。例如企业购进一批原材料投入生产，采取赊销的方式。虽然款项尚未支付，但在发生货物所属权转移时，即也已经形成了还款的义务。权责发生制条件下，企业会将购入的原材料计入产品的成本中去。这样对产品成本的核算更加的准确。另一方面，权责发生制引入了资产的折旧和摊销概念，对固定资产计提折旧符合资产的使用细致，也是会计谨慎性原则的要求。固定资产的折旧也是事业单位生产成本的一部分，不能在成本核算中忽略。对固定资产的折旧也能避免企业虚增资产，要对资产和负债的结构有很好的了解。

（三）有利于提高事业单位会计信息的可靠性和透明度

当前的社会环境要求事业单位强调服务型属性，事业单位管理社会公共资产，需要将每一期间的资产负债信息想公众公布。权责发生制能使事业单位会计信息具有多元化的发展，提高了事业单位会计信息的可靠性，方便社会大众对事业单位的经营情况进行监督。

四、事业单位会计引入权责发生制的改革策略

（一）进一步完善相关的财务核算体系

事业单位在实行权责发生制以后需要对本单位的会计基础工作进行重新设置，包括会计科目、会计报表等。重新盘查单位内部的固定资产和机器设备等资产，对所有资产进行重新登记。资产的价值按照折旧情况进行重新计量，对不同固定资产设定折旧方法。对单位的负债信息进行盘查整理，对债权进行仔细盘点，及时做好坏账准备。根据实际情况增减会计科目，并对每个科目的记账方法进行规定。企业在制定年度财务报告时，在制作资产负债表、利润表的同时还要制作现金流量表。

（二）完善相关的会计制度

应当在新事业单位会计准则和会计制度的背景下，进一步完善对于权责发生制应用的明细会计工作制度，例如固定资产折旧、无形资产摊销的具体方法和折旧标准如何制定等等这些细节性的问题，需要完善。财政部应当积极收集引入权责发生制后各个地区单位实际操作中所存在的问题反馈，通过可行性研究制定并完善相关法规内容，明确会计业务具体操作细则，使行政事业单位会计工作有章可循，这样不仅能够增强会计业务处理的统一性，而且还能够为行政事业单位会计工作有序进行奠定坚实基础。

（三）完善内部控制

受人员编制、招录方法等限制，到目前为止，我国的大部分事业单位在财务会计相关人员岗位的配置还不完善。部分事业单位只设有财务会计而没有管理会计。事业单位的会计工作缺乏管理的理念，不能为经营管理提供服务和参考。所以，事业单位应在本单位安排从事管理会计工作的人员，负责对单位的会计信息进行管理层面的涉入。事业单位应从各部门抽调人员组成内部控制小组，负责对单位内部的经营情况进行监督和考核，对会计信息进行内部控制审计。在单位内建立有效的绩效考核体系，对各类预算的编制、执行进行监督评价。保证事业单位的财务管理一直处于较高的水平，为社会公众提供优质服务。

（四）加强权责发生制的宣传

从事业单位一把手开始，提高对权责发生制的意识。在事业单位引入权责发生制核算办法的初期，必须要加强宣传，安抚财务会计人员对改革的抵触消极情绪。普及权责发生制的核算优越性和单位落实权责发生制的必要性，使人人都掌握权责发生制的基本操作办法。在具体的改革过程中，可以印制相关的宣传册，发放给单位的全体人员，让更多的人加入到事业单位的资产管理和财务信息监督中。在单位内定期举行对权责发生制基本概念，会计处理方式的宣讲，形成常态化机制。

（五）加强对会计人员的培训

完善事业单位财务会计各类软硬件及配套设施，提高管理水平。对从事财务会计工作的人员进行业务培训，可以聘请企业的财务管理人员对单位内部人员进行讲座。提高财务会计从业人员的整体素质，定期进行考核。考试内容要包括会计基础知识的掌握、财务道德观念的理解、财经法规的熟悉程度等。

参考文献：

[1]王洪萍.关于事业单位会计核算引入权责发生制问题研究[J].黑龙江科技信息，2014（25）.

[2]孔祥静.对事业单位会计引入权责发生制问题的思考[J].经营管理者，2014（20）.

[3]卢少伦.对事业单位会计核算引入权责发生制的思考[J].行政事业资产与财务，2015（03）.

（作者单位：河北省海洋与水产科学研究院）