宰金勇

摘要：本文分析了36文关于融资租赁业务的核心思想，即将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，回租和直租分别适用不同税率；回顾了融资租赁业务税收政策演变及以往税收政策存在的问题；通过案例分析了36号文对有形动产售后回租业务、直租业务和不动产售后回租业务的影响。

关键词：营改增；融资租赁

一、36号文关于融资租赁业务的主要规定

（一）36号文的关于融资租赁业务的核心思想

36号文的核心思想是将融资租赁业务的融资属性和融物属性区分，售后回租业务和直租业务分别纳税。融资性售后回租更多的体现了融资租赁业务的融资属性，按金融服务—贷款服务计税，税率为6%。直租是融资和融物的结合，税率区分不动产和动产，不动产租赁税率为11%，动产租赁税率为17%，税率和物本身的税率一致。

融资性售后回租税率虽然低，但是租息进项税不得抵扣。36号文附件1《试点实施办法》第二十七条第（六）款规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣进项税。而融资性售后回租属于贷款服务，因此租息不得抵扣，36号文颁布之前，承租人可以抵扣售后回租租息进项税。

（二）融资租赁差额征税政策继续保留，且不再区分动产和不动产

2013年12月，财政部和国家税务总局联合发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号文），规定了有形动产融资租赁业务的差额征税政策，即借款利息和发债利息可以抵扣融资租赁业务销售额。……