金晨蓉

【摘 要】本文就企业往来账项管理及审计实务进行分析，指出往来账项管理存在的主要问题，提出相关对策，基于审计查证角度对审计实务进行分析。

【关键词】往来账项；审计实务；问题分析

一、预付账款的审查

预付账款审计要对有关购货合同进行考察，判断其真实性与合法性，对方单位的实际情况，从而确保企业预付账款及采购的真实可靠。有审计人员曾通过企业预付账款发现相关问题：某大型建筑企业为使自身建筑资质得到增强，提出增资的需求，根据审计规范，应先审计企业的上期出资的到位及使用情况，才能进行增资。在审计前，审计人员对企业近些年来的报表数据进行查阅，并对该单位主要经营项目、收入、利润等情况进行了解。报表显示企业每年的预付账款科目余额均较多，建筑企业虽需预付某些工程款，但通过对该企业每年的工程结算情况进行分析，发现该项科目余额存在问题，从而发现企业首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证的抽查。结果发现出资当月存在较大的货币资金数额，其后逐渐减少，并且预付账款也逐渐增。施工合同在预付账款上的附加缺乏严格，并且主要是个人和该企业进行合同的签订，在之后几年个人与某些单位的预付账款均比较稳定，从而得出该单位抽逃注册资本数额的结论，对这些个人与单位的预付账款进行整理后，审计人员要求前往这些单位和个人处进行询证，然而企业却无法将具体的地址提供出来，最终企业财务人员承认该单位抽逃注册资本数额。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款控制测试，主要以应收账款的职务职能、授权审批的合法性、凭证和记录的充分性、及时上交对账单以及内部审计等为中心进行实施。审计工作中，审计人员往往以以下方面作为控制测试及评价的重点：（1）是否具备经销售部门核准的销售发票和发运凭证作为应收账款的记录依据；（2）企业对客户对账单的编制、与客户的对账，编表与记录、对应收账款的调整是否根据应收账款明细账的余额而进行，是否分离不相容职务；（3）是否为各部门人员在汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证作为依据，进行应收账款的总账和明细账户的分别登记，是否由其他人员实施应收账款总账和明细账户的余额的定期核查；（4）企业信用考察部门是否进行应收账款分析表的定期编制，是否将虚列应收账款或死账标记；（5）测试企业老账的催收以及债权的收回情况，以及测试应收账款的各种贷项调整是否得到审批；（6）测试企业的坏账准备金制度是否得到建立。

2.对应收账款进行选择性函证

审计人员应独立进行函证的寄发，目的在于保证寄发过程中不出现的舞弊的情况，在对函证范围进行确定时，应对总体进行分层处理，为应收账款金额的主体函证创造条件。通常，应选择关联方项目、大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目、非正常项目等作为函证对象。

函证时间截止日为资产负债表日，将对方复函的时间进行考虑，在期后一定时间内实施函证，积极争取在完成审计工作前将函证的资料全部获得。若被审单位的相关风险评估为低风险，也可将截止日定为资产负债表日前适当日期进行函证的实施，并测试所函证项目在函证时间内的变动情况。可选择积极式函证或消极式函证，为使函证效率提高，可将两种函证方式进行结合。一般采用积极式函证针对大金额应收账款，采用消极式函证针对小金额应收账款。并且，审计人员应对询证函的发送和回收进行直接控制，函证的控制凭借函证结果汇总表进行。

此外，审计人员应分析函证结果及应收账款余额，以回函结果与审计差异的关系作为关注重点，对应收账款总额中累积差错的数目进行合理估算，对未其他函证应收账款累积差错数目也进行合理估算，做好函证的相关记录工作。以下两种情况最为常见：（1）回函接收时，若回函结果和账面吻合，审计人员可对该项应收账款情况作出初步判断；若回函的结果比被审单位的账面价值更小，审计人员应注重被审单位是否将应收账款扩大，是否对销售收入和利润进行虚增，并对发函后的收款进行调查；若回函结果比被审单位账面价值更大，审计人员应审计被审单位是否将应收账款对利润进行隐瞒。（2）如采用积极式函证而回函未收到，若对方已付款，应对发函后的企业收款情况进行审查；若应收账款存在造假，应对交易的相关合同、发票等相关凭证进行核查；若发函出现途中丢失的情况，可向邮局咨询。对应收账款回函进行分析时，审计人员应对时间、成本效益以及应收账款的重要性水平等因素进行考虑，作出函证范围和是否追加实质性测试程序的选择。

三、其他应收款、其他应付款的审查

其他应收款、其他应付款是由非主营业务形成的往来账，其中以个人往来占据绝大多数，以往审计人员一般未明确其重要性，在抽查平整样本方面力度不够，导致其中某些问题未能发现。审计其他应收款应对企业的内部控制制度给予关注，审查其定期清理制度是否建立与实施。同时还应对被调查对方单位的真实性进行调查，针对押金，应实施对方单位押金退回情况的调查，如果押金已经退回，则单位存在私设“小金库”的嫌疑，需要实施进一步调查。

四、结语

总之，往来账项管理是一项重要的工作，具有较高的管理难度，但只要促进管理制度的建立与完善，促使管理制度得到有效实施，加强监督与管理，就能理清债权债务。这就要求企业领导应转变传统观念，重视往来账项管理工作，加强账项管理制度的实施，从而使审计的监督作用得以体现，促进企业的发展。