苗春叶

摘 要 在现行个人所得税法背景下，要做好工薪阶层个人收入的纳税筹划工作，充分利用工资个人所得税临界点，最大限度地减少每月工资薪金与全年一次性奖金的应纳税额，实现个人收入所得最大化。本文对工资个人所得税的临界点计算与应用进行论述。

关键词 工资 个人所得税 全年一次性奖金

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）03-000-01

一、工资个人所得税的临界点计算

在计算工资个人所得税的临界点时，设计假设条件如下：员工每月的工资薪金固定；工资薪金扣除三险一金和免税项目后大于3500元，全年一次性奖金无需扣除减除标准。

（一）工资薪金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应税工资设为x元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，建立数学方程式，计算得出x值，即每月应税工资的临界点。计算公式为（x-3500）×相邻上一级税率-速算扣除数=（x-3500）×相邻下一档税率-速算扣除数，具体计算过程如下：

①求解第一档临界点：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年应税工资为5000×12=60000元。

②求解第二档临界点：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年应税工资为8000×12=96000元。

③求解第三档临界点：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年应税工资为12500×12=150000元。

④求解第四档临界点：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年应税工资为38500×12=462000元。

⑤求解第五档临界点：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年应税工资为58500×12=702000元。

⑥求解第六档临界点：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年应税工资为83500×12=1002000元。

（二）全年一次性奖金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应纳税额设为y元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，以及全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法，建立数学方程式，计算得出y值，即平均每月奖金的临界点。……