吴营

摘 要：通过分析众多审计失败的案例，总结出审计失败的共有原因，从内外两个方面来针对性地提出解决这种问题的办法，并且基于这种共有的原因引发对于审计体制性矛盾的思考。

关键词：注册会计师审计制度；独立性；职业道德；尽职调查；审计体制性矛盾

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）25-0093-02

注册会计师审计和政府审计以及内部审计共同构成了我国的审计监督结构体系，三者既相互联系，又各司其职。20世纪初，中华民国成立后，随着民族工商业的发展，我国注册会计师审计应运产生。由于我国注册会计师发展时间短，不可避免地会出现各种各样的问题。

一、审计失败的概念及影响

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败产生的影响是广泛的，既让投资者经济利益受损，也影响注册会计师行业的声誉，更有甚者会让事务所解体和关闭。

二、审计失败的外部成因

（一）被审单位的内部控制制度不完善

从众多审计失败的案例来看，比如说上海外高桥事件（财务总监挪款近2亿），可以看出我国上市公司内控制度不完善是导致审计失败的重要原因。尤其是对于国有企业，一股独大，财务责任不明确，没有相互的牵制，这无疑对注册会计师的审计取证等方面造成了很大的干扰。因此，注册会计师发表审计意见时也存在极大的隐患。很多的高管集管理权和监督权于一身，他们掌控着公司选择哪家审计公司的权力，在中国资本市场中他们更乐意选择那些按照他们的意愿来出具审计报告的事务所。……