淡志强,　李江辉

(1.石家庄铁道大学财务处，河北 石家庄　050043，2.河北省社会主义学院办公室，河北 石家庄　050031)



基于新会计制度的高校成本管理探析

淡志强1,李江辉2

(1.石家庄铁道大学财务处，河北 石家庄050043，2.河北省社会主义学院办公室，河北 石家庄050031)

摘要：建立科学的高校成本核算和管理体系，对提升高校管理水平、促进高校内涵发展具有重要意义。本文分析了新高校会计制度对推进高校成本管理的积极作用，同时揭示了新制度仍不能完全满足高校成本管理的需要，提出了设置成本核算明细或辅助科目、合理划分受益对象和期间、制定高校成本核算办法、扩大经费管理自主权等建议，以期进一步完善新会计制度，更好地推进高校成本管理工作。

关键词：高校;会计制度;成本管理

高校教育成本是社会各方长期关注的一个焦点，但一直未建立起统一的、权威的、科学的核算和管理体系[1]。当前，我国高校已从扩大规模阶段转入内涵发展阶段，教育经费使用绩效更成为各方关注的重点，这给高校成本管理又提出了更高要求。2014年正式实施的新《高等学校会计制度》，最突出的变化就是初步搭建了成本核算框架[2]，为高校加强成本管理、进一步提高办学效益创造了有利条件。本文从高校成本管理视角出发，对新会计制度的积极影响和不足之处进行了分析，在此基础上，对如何充分利用新高校财务和会计制度环境，深入做好高校成本管理工作进行了探讨，以期对高校成本管理工作有所帮助。

一、新高校会计制度对高校成本管理的积极意义

(一)有助于比较完整地分析成本

新制度针对高校教学、科研、后勤、行政、离退休人员等五个方面的支出，分别设置了“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”等科目，全面系统地设计了高校成本支出的核算框架[3]。同时，对资产进行折旧和摊销核算，将基建支出并入大账，比较完整地反映了高校的各类办学成本[4]。可以说，新制度基本反映了高校办学成本的有关信息，便于全面了解高校办学成本的构成，方便有关各方从不同侧面分析高校教育成本，增强不同高校之间的可比性，提高高校会计信息的质量。

(二)有助于强化高校成本意识

长期以来，在政府主导高校经费投入和使用政策的计划经济模式下，高校会计制度成本核算设计不足，监督和考核无从下手，高校成本效益意识不强。新制度突出高校成本的分类核算，报表中列示了成本费用的主要内容，为比较或者考核高校生均培养成本提供了相对客观的依据，能够引起高校对办学成本的重视，有利于高校树立经营理念，加大高校强化成本管理的压力和动力，推动高校财务管理水平的不断提升，促进办学经费使用效益的逐步提高。

(三)有助于成本控制措施的落实

新制度区分高校不同业务类别进行会计核算，使得很多有效的成本管理方法，如对标管理、目标成本管理、责任成本管理等方法的实施更为便利；成本管理各环节如事前规划和决策、事中控制、事后考核等的执行更为有效[5]。“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目的设置，为各类业务活动、不同类别专业生均成本标准的测算提供了较为可靠的依据，也为责任中心的划分、成本会计的对接提供了便利，同时为标准成本、目标成本等的设置提供了可比数据。

(四)有助于高校成本管理考核

新高校会计制度对各方面费用支出分设科目核算，对高校相关成本发生情况和最终结果进行了反映和记录，为成本动因确认和差异分析提供了数据来源，减少了成本管理有关业务的重复工作，便于成本考核的实施。会计记录比较系统、科学、准确、客观、公正，容易被成本管理各相关方认可和接受，为成本考核和奖惩兑现提供了比较权威的依据，能够减少成本考核沟通协调工作，可以提高成本考核工作的质量和效率。

二、新高校会计制度仍不能完全满足成本管理的需要

(一)新会计制度未按成本核算需求设置科目体系

虽然新制度向成本核算的方向迈出了一大步，但基于预算会计收付实现制的考虑，在一些方面仍有所保留，未能按成本核算的需要进行充分设计，没有建立成本核算科目体系。五大类支出科目不是对办学成本的核算，只是当期投入资金的记录。比如：大型仪器设备购置等支出不能直接全部计入当期成本，而新制度全部计入当期成本费用支出。又如，对资产的折旧和摊销进行了过渡性处理，做出了虚提的规定，影响了成本核算的完整性，虽然对有关科目进行分析后，可以将资产损耗分摊入相关业务成本[6]，但工作量较大，形成了重复劳动。

(二)部分费用支出未合理划分受益对象和受益期间

尽管新制度对各高校各类业务活动支出进行了比较明确的划分，但由于收付实现制这一核算基础的局限，相对于成本会计基于权责发生制原则的要求，部分支出核算不够科学合理，没有区分受益对象和受益期间进行成本确认，不能反映真实成本，导致不同高校缺乏可比性。如：购置资产支出一次性全部计入购置当期的支出，科研支出没有考虑受益期间或生命周期全部计入当期费用，以及未考虑一些管理费用、间接费用的分配，与成本核算按受益期和受益对象分摊的要求不相符，在实施成本管理时，需要对这些影响因素进行分析调整。

(三)无成本报表及成本核算办法仍不足以引起高度重视

尽管新高校会计制度《收入支出表》中对高校主要支出内容进行了列示，但没有明确要求编制高校成本费用报表，也没有给出参考样式。在高校本身没有成本管理压力和动力的惯性下，很难引起高校内部以及外部有关管理层的足够重视。2013年施行的新《高等学校财务制度》第十章专门对高校成本费用管理进行了规定，要求高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理，建立成本费用与相关支出的核对机制，以及成本费用分析报告制度。遗憾的是这一要求没有在新会计制度中落实，国家也没有另行出台相关的高校成本核算办法。

(四)新制度部分业务成本费用核算设计与高校责权体制不匹配

新制度主要根据高校内部二级单位的设置进行成本费用支出科目设计，而当前高校主要实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，经费投入和使用受到有关部门的严格控制，如资产配置和处置，科研经费分配，教育经费投入与使用方向等，高校二级单位乃至高校没有完全的自主权。许多高校内部人员聘任和薪金水平的决定权不在二级单位，有的甚至不在学校。虽然新制度规定各业务单位的人员经费等支出按本单位类别分别计入相应支出科目，以充分反映相应业务成本，但由于许多支出的决策权不在责任单位，而且存在人员混岗等现象，因而按新制度核算的有关成本费用，不能够准确反映办学成本水平，也不利于成本管理措施的有效实施。

三、完善新会计制度更好地推进高校成本管理工作

(一)设置成本核算有关明细科目或辅助科目

高校应当按新财务制度要求，考虑建立成本会计体系[7]，具体方法可以按权责发生制原则新设全套成本会计科目体系[8]，在按高校会计制度记账的同时另行进行成本核算；也可以在新会计制度科目体系的基础上，对不能满足成本核算要求的科目，增设成本核算明细科目和辅助科目，以减少重复工作。如按是否计入成本及计入的学科类别设置“教育事业支出—教学成本——**学科”、“教育事业支出—非教学成本”、“科研事业支出—科研费用——**学科”、“科研事业支出—非科研费用”、“行政管理支出—管理费用”、“行政管理支出—非管理费用”、“后勤保障支出—后勤费用”、“后勤保障支出—非后勤费用”等明细账户；增设“教学成本—折旧或摊销”、“行政费用——折旧或摊销”、“科研费用——折旧或摊销”、“后勤费用——折旧或摊销”等科目，在计提资产折旧摊销或对前期支出进行分摊时，登记相应的成本费用辅助科目；按学科增设“教育成本——**学科”明细科目，用于归集属于本学科的成本。期末分析各类支出成本费用明细科目和成本辅助科目，汇总应计入本期成本的金额，按受益对象分配结转到相应的“教育成本——**学科”科目。

(二)合理划分受益对象和受益期间准确核算成本

对高校各类支出内容应深入分析，按照成本核算权责发生制的核算基础要求，合理划分受益期和受益对象，调整资产、科研、行政、后勤等支出一次性全部计入当期的影响，准确核算当期办学成本。对于应属当期负担的支出计入当期成本费用明细账户；对于应分摊到以后期间的按受益期分别计入以后期间；对于以后集中支付但应由当期负担的费用应在当期预提，保证成本费用类科目真实反映当期的成本费用。资产购置支出计入相应支出的非成本费用明细账户，再根据折旧年限区分使用者将折旧费用计入当期成本。科研支出区分学科和课题性质分类合理确定受益期和受益对象，对于一般性课题可一次性计入当期成本费用；对于大额且对学科发展产生较长影响的课题，按设定的摊销方法将当期摊销金额计入相应学科的成本。应预提的债务利息费用、大修费用、租金等，应及时计入相应期间的“预提费用”科目。对于“离退休支出”、“经营支出”，由于与学生培养活动关系不紧密，建议不计入教育成本，仅作为一类支出反映。对于“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”，如与学生培养活动相关，则应计入教育成本，如不相关也可不计入成本。

(三)制定高校成本核算办法规范成本核算行为

国家应按新高校财务制度要求，尽快出台高校成本核算办法，作为新财务会计制度的补充规定，统一成本核算的科目体系设置、核算内容口径、会计处理方法、成本报表格式、成本分析报告及有关管理要求等。虽然2005年国家发展与改革委员会曾发布《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》，但由于原来缺乏配套的高校会计制度的原因，一直不能真正执行[9]。2006年以来，教育部多次表示要出台《高等学校生均成本核定办法》，也主要因高校会计制度因素截至目前仍未出台[10]。随着新《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》的相继实施，当前深入推行高校成本管理已初具制度基础。目前正在大力推行的财政支出绩效预算和绩效评价制度，使强化高校成本管理的外在条件亦渐趋成熟。而制定高校成本核算办法可以说是推进高校成本管理工作的首要任务，也是贯彻国家法律法规要求、响应各界社会公众呼声、完善高校会计制度体系、提高校内资源配置效率、加强教育经费绩效管理的内在要求。因此，尽快研究出台高校成本核算办法正当其时。

(四)优化高校管理体制和机制扩大经费管理自主权

教育经费有关管理部门及高校本身，应借国家本轮简政放权改革的东风，研究出台有关措施，切实下放教育经费使用自主权，优化高校财务管理的体制机制，保证新高校财务会计制度有关成本核算要求的有效实施，充分调动经费使用者加强成本管理的积极性和主动性，大力提高教育经费绩效水平。财政部门应出台具体措施，制止清理精减专项资金过程中细专项合并归类成大专项的做法，遏制地方专项资金规模不但没有减少反而进一步扩大的现象，扭转预算管理审批手续越来越复杂、要求提供资料越来越多的趋势。财政、教育等经费管理部门应将工作中重心放在建立规范经费使用机制上而不是经费使用审批上，完善经费使用制度体系，加强监督考核，营造经费使用者“不敢乱花钱、不能乱花钱、不想乱花钱、主动花好钱”的环境。建议高校教育经费分配推行“生均拨款+少量专项”模式，预算管理实行备案批复制。高校应赋予内部基层单位较高的预算编制和经费使用自主权，作为成本核算和考核的基本单元，实现责权利的统一。

参考文献：

[1]苏波.高校教育成本管理及控制探究[J].财政监督，2014(8):37-38.

[2]陶岚,方世慧.新制度下高等学校教育成本核算研究[J]. 财政监督，2015(2):39-43.

[3]阎丽娜.新高等学校会计制度视角下的高校教育成本核算[J].高教探索，2014(11):251.

[4]王耀忠.高等学校财务制度改革影响及完善建议[J].石家庄铁道大学学报：社会科学版，2012，6(9):5-9.

[5]管振启.建立施工企业成本控制体系[J].石家庄铁道大学学报：自然科学版，2014 (5):196-197.

[6]朱毅芬.新高等学校会计制度与生均培养成本核算[J].黎明职业大学学报，2014，8(12):43-46.

[7]吴永立.生态文明背景下企业环境成本核算体系的构建[J].石家庄铁道大学学报：社会科学版，2014,8(4):16-22.

[8]王小宁,杨昕烨.新制度下高校教育成本核算探讨[J].会计之友,2014(30):92-96.

[9]陈莹．高校教育培养成本监审问题初探[J].财会月刊,2014(4):119-120.

[10]淡志强.浅论高校教育成本管理机制构建[J].财会通讯,2012(7):102-104.

Discussion on University Cost Management Based on the New Accounting Policy

Dan Zhiqiang1, Li Jianghui2

(1. Financial Department, Shijiazhuang Tiedao University, Shijiazhuang, 050043, China;2. Socialist College of Hebei Province, Shijiazhuang, 050031, China)

Abstract:Establishing a scientific system of cost accounting and management of universities and colleges is of great significance in improving the management level and promoting their substantial development. This paper analyzes the positive role of new university accounting policy, and reveals that the new policy can not fully meet the needs of the cost management, and then puts forward suggestions to improve the new accounting policy, such as setting some cost accounting subsidiary subjects, dividing the period of the object, expanding the financial autonomy etc. It is hoped that this paper can be of help to further improve the new accounting policy, and better promote the cost management in universities and colleges.

Key words:universities and colleges； accounting policy； cost management

文章编号：2095-0365(2016)02-0016-04

收稿日期：2016-03-15

作者简介：淡志强(1973- )，男，高级会计师，研究方向：高校财务会计。

基金项目：河北省软科学项目高校成本管理研究(13406229D)研究成果

中图分类号：G647.5

文献标识码：A

DOI:10.13319/j.cnki.sjztddxxbskb.2016.02.03

本文信息:淡志强,李江辉.基于新会计制度的高校成本管理探析 [J].石家庄铁道大学学报：社会科学版，2016，10(2)：16-19.