□　龙卷林

村级代管资金账务处理程序

□龙卷林

村级集体资金，主要是指村集体获得的上级补助收入、转移支付收入、资产资源出租拍卖经营获得的收入、捐赠收入、村办企业的上缴、历史形成的资金存量等，从农村“三资”代理中心的会计角度看，村级资金实际就是代管资金（各村合并设银行账户）或银行存款（各村单独设银行账户）。作为第一线的村会计（实际上就是村出纳），非常有必要了解村级资金的账务处理程序，从而避免账务处理错误引发一系列问题。笔者从村会计（出纳）角度出发，以各村合并存款设银行账户为例，谈谈村级资金在村集体和农村“三资”代理中心来往的账务处理程序。

一、错误盘点

一些村会计受知识水平、业务能力、主要负责人认知的影响，在村与农村“三资”代理中心的资金往来中，往往容易犯以下几点错误：

1.漏记收入

比如，某村收到县扶贫办扶贫款20万元，县扶贫办直接将款拨到镇财政所，镇财政所将20万元扶贫款转账到农村“三资”代理中心账户，“三资”代理中心会计开出收据“收到某村代管资金20万元”。村会计在收到“三资”中心票据后，往往将“三资”中心票据作以下处理：

借：应收款—代管资金

200000

贷：银行存款200000

而忘记了还应该开具一张收据，即开具收到县扶贫办20万元扶贫款的收据，同时作以下会计处理：

借：银行存款200000

贷：上级补助收入 200000

这样做的后果，就是没有正确地把收入记入账户。

2.漏记支出

笔者在审计工作中，发现个别村会计将农村“三资”代理中心开具的收到代管资金的票据，当作无用票据一直不入账，从而形成该村现金余额过大，村账与“三资”代理中心账对应不上，造成很大的误会和影响。……