李敏（河南财政税务高等专科学校，河南郑州450002）



我国茶叶企业增值税计算研究

李敏
（河南财政税务高等专科学校，河南郑州450002）

摘要：在我国农业生产中，茶叶是一种高效益的经济作物，不但可以使农民收入显著提高，同时也可以拉动茶叶相关产业，促进茶叶加工生产行业的发展。从我国目前茶叶产业的现状看，其中茶叶初加工企业、农场林场、茶叶精加工企业等产业已初具规模。自2004年起为了支持农业发展而取消了特产税，转为由茶叶企业缴纳增值税，但是我国茶叶相关企业从类型到数量都比较多，在增值税征纳问题上更加复杂。本文即从增值税为入口，探讨增值税的相关理论，并从茶叶的三个主要加工产业详述了增值税的计算问题。

关键词：茶叶企业；增值税；会计分析

1　增值税相关理论

1.1增值税的概念

增值税是我国税负收入的主要来源。它是根据商品流通所创造的增值额计算出来的一种税负，其本质属于流转税。商品在流通过程中价值会不断提高，也有可能产生附加值，因此，企业必须为这部分增加或附加的值纳税，即为增值税计税原理。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种，征收部门是国家税务局，所征收的税款中有25%纳入地方收入，余下的75%上缴国家财政。

1.2增值税的税收类型

对增值税税收类型加以研究，按企业性质、特点、行为等环节进行划分可以分为三种类型：一、生产型增值税，指的是在征收过程中，只允许扣除非固定资产项目部分的生产资料税款，对于固定资产价值中所包含的税款则不可以扣除，由于征税对象相当于国民生产总值所以在业内也被称为生产型增值税；二、收入型增值税，其含义是针对固定资产折旧部分中所包含的税款进行征收，而未提折旧部分则不作为扣除项目，这种类型的增值税特点比较鲜明，从征税对象的角度进行研究，相当于国民收入所以在业务被称之为收入型增值税；三、消费型增值税，从其特点上进行研究探讨，这种方式在征收时，可以从固定资产价值入手，所采取的处理方法是把其中所包含的税款全部一次性扣除，这种类型的增值税从其征收对象看，仅相当于社会消费资料价值，属于消费型增值税类型。

2　茶叶企业增值税的计算

2.1茶叶初制加工厂

由于茶叶初加工企业的类型各不相同，在纳税方面的计算方法也存在差异，第一类茶叶初加工企业在经营上有特殊性，是即采用投资方式构建出自己的茶园。由于拥有自己的茶园，所进行初加工的茶叶都是产自自已的茶园，这类企业销售自产农产品，其增值税征收则要遵循增值税条例第16条的规定：农业生产者销售自产初级农产品可以享受免征增值税的政策；第二类企业指的是初加工企业没有投资种植产业，而是采取收购的方式进行初加工作业。由于这类企业性质属于收购后生产，所以必须按规定依法缴纳增值税。如果该企业是小规模纳税人，应纳增值税的公式为：

应纳增值税=销售额+征收率

如果该企业性质属于一般纳税人，那么计税过程具有复杂性特征，首先确定销项税和进项税。前者的计算剔除了税后毛茶销售额× 13%（初级农产品税率）所得结果是销项税；后者的计算相对更为复杂，原材料总价格、原料加工使用的辅料、包装、运输成本都不能遗漏。收购茶青（鲜叶）以收购发票数额的13%为标准，所得结果为进项税，而运费则按发票的数额乘7%，所得结果为进项税；其它费用则按增值税发票抵扣联上的税额进行计算并得出准确数据，如果没有取得增值税发票，那就不能抵扣。企业应该缴纳的增值税为：

应纳增值税=销项税—进项税

第三类茶叶初加工企业虽然拥有自己的茶园，但所产茶叶数量较少，不能满足生产需要，还要收购部分茶青用于初加工，这种企业在计算增值税时要同时考虑到两种情况。第一种情况是自产毛茶部分，第二种情况是外购毛茶部分，这两种情况在税负方面存在很大的差别，前者可享受免税优惠，后者则要求依规定缴纳全部税款。这种情况在增值税条例上有明确的规定，应分别进行核算，如果企业由于各种原因没有分别核算出两种情况的销售额，那么税负的压力将增大，一般情况都会采用高适用税率进行核算，无形中增加了税费支出。由此可知，这种初制企业首先要从自产和外购两个角度按销售额分别进行核算。自产部分按第一类初制加工企业处理，农业生产者销售自产初级产品将享受免征增值税的待遇；外购部分则按前面阐述的第二类企业的情况予以处理，必须承担起相应的纳税责任。如果企业没有进行分别核算，自产和外购无法分清，那么将视同外购，按高适用税率征收税款。一些初制加工企业规模较小，甚至是作坊式生产，缺少会计核算制度，甚至没有设立账本，针对这种情况要灵活处理，税务部门要遵循税法的基础上，对这类企业采取核定征收方式来征收增值税款。

2.2茶叶生产农场或林场

农场和林场茶园属于企业投资种植模式，如果所从事的生产经营活动局限于初制加工，则所产毛茶可以划归自产农产品范畴，不论是小规模纳税人还是一般纳税人都可享受免收增值税的待遇。对产销一条龙的企业，所生产的精制茶已划归工业产品的范畴，必须按规定缴纳增值税，其税率为17%；如果属于小规模纳税人，就缴增值税为应纳增值税=销售额×征收率（6%）。

对于一般纳税人而言，精制茶作为工业产品，应纳增值税计算方式为：应纳增值税=销售额×征收率（17%）。对进项税进行计算时，不可以将当期以外的生产加工过程使用的燃料、包装计算进来。如果是毛茶，那么计算方法又会有所不同。这是由于所耗用的毛茶属于自产而非外购，自产毛茶进行精加工，所耗费的原料毛茶是不能够抵销进项税的，所以对此部分所耗原料不必加以计算进项税，而外购原料进行精加工这种情况必须计算进项税，会计人员要注意的是要与自产精加工区分开来分别予以计算，在取得进项税数额后，与初制加工企业一般纳税人采取同样的方式，应纳增值税等于销项税与进项税之差。生产精制茶需要耗用大量的毛茶，如果这些毛茶的来源是来自属于企业自己的农场或茶园，按规定则不能进行进项税抵扣。在此背景下可以看到，一条龙茶叶生产企业从性质看可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种形式，前者所纳税款远远高于后者，如果企业为了减轻税负压力进行纳税筹划，在实际操作上可以灵活处理，一般来说采取不申请一般纳税人资格是最为直接有效的办法，还有就是成立农场和林场，加工精茶时购买自己企业农场或茶园所产的毛茶用于生产之中，使税负的压力得以减轻。

2.3茶叶精制加工厂

茶叶精加工企业不论规模大小都划分为工业企业的范围。因此其产品自然被归于工业产品类。此类产品的增值税是17%。但如果是小规模纳税人的身份，在纳税计算上与一条龙茶叶生产企业小规模纳税人的计算方法是一致的。若纳税主体属于一般纳税人，那么就有销项税=剔除税费后销售额×17%，但该公式不适用全部情况。若企业由市场购买茶叶，未经过加工直接转手售卖出去的话，那么在销项税则需要进行分析后来计算，对所购商品属性进行分析。如果是精制茶，增值税专用发票达到17%，则销项税的税率也等于这一比例。若购买的是毛茶，发票则有可能是13%，因此若企业在购买商品后，直接采取贸易行为未经过加工直接转卖，那么销项税的税率就应该确定为农产品毛茶税率。若企业购买毛茶后，一部分用于贸易，一部分用于加工，就会碰到两种税率的问题。所以在会计核算方面要分开处理。如果没有分开计算则采用高适用税率的计算方法。因税务处理有着较大差异，所以，企业进行此类经营活动时须事先向税务机关报备或提出申请，以免按惯例17%进行计算，使税负压力增大。

精制茶叶企业具有特殊性，如果是一般纳税人的身份，在增值税进项税计算方面呈现出复杂性，其中耗用原料进行进项税计算方面，与初加工企业一般纳税进行比较发现，两种类型的企业由于原料获取的途径不同，税率计算也有所区别。精制茶叶企业在获取原材料环节呈现出复杂性的特点，具体可划分为四种情况分别加以分析：第一，原料购入获取增值税专用发票，则可以按发票税额来抵扣税款；第二、只拿到普通销售发票，那么就以13%的扣除率对毛茶购买总价展开计算，得到原料进项税；第三、获取原材料后没有取得专用发票和普通销售发票的情况也比较普遍，比如，在企业直接收购毛茶原料时，开具农副产品收购的发票，按收购发票内收购金额×13%扣除率，即为原料进项税；第四、有的原料由于获取途径的问题而无法获取发票，则按增值税条例的相关规定不计算此原料的进项税，要确定茶叶精制加工企业应该缴纳的增值税额，必须首先计算出销项税和进项税，二者之差即为增值税额。

3　结语

对一个具体的经济事项的会计核算，离不开对经济事项本身的深入了解和深度把握，更离不开对成本效益原则的思考以及实践的检验。茶叶企业也是如此。近年来，各类茶叶企业层出不穷且发展较快，本文以增值税为切入点，立足于当前的国内环境，系统的分析了茶叶企业增值税的计算问题，期望能够规范我国茶叶企业增值税核算与征收工作，为我国茶叶企业未来的发展尽一份力。

参考文献

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作者简介：李敏（1981-），女，河南濮阳人，硕士研究生，讲师，研究方向：会计与财务管理。