■程　燕　赵小鹿

合并报表合并范围新旧准则差异分析

■程燕赵小鹿

摘〓要：随着经济的不断发展，企业合并的方式越来越多，随之带来的合并问题越来越复杂，其中合并范围的问题尤其突出。针对实务中反映出的有关合并范围的问题，结合我国国情，在与国际会计准则趋同的大背景下，我国财政部成立专门小组研究相关问题，对33号准则进行了修订。本文主要从控制定义的现存差异、未持有多数投票权时控制权判断的现存差异、存在潜在表决权时控制权判断的现存差异、对特殊目的实体控制权判断的现存差异以及合并范围变更的处理差异五个方面进行分析，旨在对新旧准则关于合并范围的差异做出比较。同时提出二点新准则仍待改进的地方。

合并范围新旧准则差异控制

自2007年旧准则实施以来，上市公司关于合并报表合并范围的问题屡见不鲜。据统计，沪市公司披露的年报中，有相当一部分上市公司将持有50%以下表决权的被投资企业纳入了合并范围，但在年报附注中仅提到具有实质控制，却并未披露形成实质控制的原因。还有相当一部分子公司股权分散，没有持其股份超过50%的母公司，但因准则没有具体规定，所以对母公司的认定没有统一标准。这些问题一方面说明实务操作层面的不规范，但从另一方面暴露出2006版准则中关于合并范围的规定不健全。

针对实务中反映出的有关合并范围的问题，结合我国国情，在与国际会计准则趋同的大背景下，我国财政部成立专门小组全面研究我国合并财务报表的相关问题，对33号准则进行了修订。……