■禹佳君

基于损益的实现情况对非货币性资产交换与债务重组的比较分析

■禹佳君

文章以固定资产为例对非货币性资产交换与债务重组的本质进行了探讨分析，指出了非货币性资产交换与债务重组时需要解决的两个问题，并对比了在两种计量模式下非货币性资产交换换入资产入账价值的不同，相关税费确认的不同，且就在公允价值计量模式下非货币性资产交换实现的交换损益以及债务重组中以非货币性资产抵债时的两种损益进行分析、确认和业务处理。

非货币性资产交换债务重组公允价值账面价值实现损益

非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换，此交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。而债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项，以非货币性资产进行的债务重组与非货币性资产交换两者之间有很多相似之处。

一、非货币性资产交换和债务重组的本质

非货币性资产交换的本质就是以物易物，故非货币性资产交换需解决的两个问题分别是换入资产的入账价值以及换出资产的总成本。非货币性资产交换包括两个过程：（1）换出资产，也就是按公允价值或者账面价值卖资产，也就是处置资产；（2）换入资产，也就是买入资产。……