雷 宇

（广东财经大学会计学院，广东广州510320）



公允价值的概念性难题及其解释——兼论财务报告目标的重构

雷 宇

（广东财经大学会计学院，广东广州510320）

摘要：全球趋同的单一公允价值计量准则已初步形成。本文对这一准则进行了反思，认为准则中给出的公允价值定义存在悖论，而且公允价值的相关性优势也存在现实制约。公允价值出现概念性难题的根本原因是财务会计概念框架中财务报告目标的界定没有贯彻到公允价值准则的制定之中。本文延续概念框架的逻辑，在分析“缺乏权力”和“拥有权力”使用者的信息需求和信息使用方式的基础上，将财务报告目标分解为财务报表目标和表外披露目标，并认为财务报表目标不要求表内确认公允价值信息，公允价值信息表外披露更好。

关键词：公允价值；财务报告；表内确认；表外披露

一、引言

2014年1月26日，财政部正式印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》［1］，实现了公允价值计量准则与国际财务报告准则的趋同。国际财务报告准则第13号（IFRS 13）“公允价值计量”［2］，是国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）准则趋同的结果，双方于2011年5月共同发布了实质相同的公允价值计量准则IFRS 13和FASB2011年第四号会计准则更新公告（ASU No．2011－04，用以更新美国财务会计准则第157号“公允价值计量”，即SFAS 157）［2］［3］。2014年2月，FASB的上级组织美国财务会计基金会（FAF）针对公允价值计量准则的实施情况发布了一份总结报告，报告认为，SFAS 157成功地实现了既定目标，总体上能为投资者提供对决策有用的信息，没有引发任何显著且意想不到的后果［4］。……