杨伯琴

重庆市农村土地整治中心

行政事业单位内部控制存在的问题和对策

杨伯琴

重庆市农村土地整治中心

近年来，随着行政事业单位制度的健全，行政事业单位内部控制取得了不俗成效，但是在实践中还是存在各种问题。本文枚举了行政事业单位内部控制建设存在的问题，探究了提升行政事业单位内部控制建设的对策，希望能在今后工作中起到借鉴作用。

行政事业单位；内部控制；问题；对策

完善的企业内部控制能够预防和防止内部人员舞弊行为的发生、使得企业内部经营管理活动符合合规性和合法性、对企业内部有限的经济资源进行合理优化配置以及提高企业资金的使用效率和效果。相比之下，行政事业单位对内部控制的重视程度远远不如企业，内部控制在单位内部起的作用很微小。基于此，我国财政部在2012年11月份颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并要求相关行政事业单位于2014年1月起开始实施。自相关的试行规范实施以来，行政事业单位的内部控制取得了一定的成效，但是问题依旧存在，需要进一步探讨。

一、行政事业单位内部控制建设存在的问题

（一）内部控制制度不健全

关于内部控制制度不健全在行政事业单位内部的变现主要呈现在以下三个方面。首先，在有些行政事业单位内部对内部控制的重视不足，他们并没有意识到内部控制对于单位的重要性，因此也就没有设立相应的内部控制制度。即使有，也仅限于单位内部制度的条文当中，并没有作为单独的内部控制准则要求相关职能部门和人员去遵守和执行。其次，部分行政事业单位虽然认识到了内部控制在提升管理水平方面的重要意义，但是他们对内部控制的认识并不如企业那么的充分，也相应在单位内部建立了相关的内部控制行为制度。但是，由于受到认识不足的影响，该内部控制制度的建立仅涉及一些关键的事项和操作流程，因此没有覆盖到单位的各个岗位和业务上去。由此可见，这种情况下，行政事业单位内部的控制依旧没有做到健全和完善。最后，有些单位内部的相关领导已经意识到内部控制对自身发展的重要作用，也建立了相对完善的内部控制制度，但是在实际的工作中并没有得到有效的执行。

（二）缺乏必要的内部控制监督体系

与一般的企业组织相比，行政事业单位对内部控制的认识依旧停留在很低的水平上，它们的内部控制依旧存在着不健全的情况。在对内部控制认知不足的情况下，对内部控制的监督更不知从何而谈。由于内外部的监督对单位内部控制执行起到一定程度的督促作用，如果内部监督体系缺乏，单位内部就会失去一种强劲的鞭策力。而财政部新颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》当中，也并未对如何加强内部控制监督做出详细的规定。从行政事业单位内部来讲，由于它们的生产经营不是以盈利为目的，日常所需生产资料由政府部门供给，这会使得他们缺乏相应的动力和竞争意识，因此就会对内部控制的监督工作怠慢。而内部控制监督体系的缺乏会严重影响到内部控制制度执行的效果以及其作用的发挥。

（三）风险管理意识薄弱

目前，绝大多数的行政事业单位缺乏对相关风险的管理和认识。它们普遍认为，行政事业单位和企业性质不一样，不是以盈利为目的的，并不参与市场上的竞争，因而不存在相关的风险经营管理风险。但是，现实中单位的风险是存在的，比如说社会风险以及政治风险，这些风险的存在都会导致行政事业单位生产经营的失败。由于对这些风险在认识上存在着不足，单位内部对相关风险的评估机制也存在缺失的状况。这就使得行政事业单位在风险识别、风险评估和风险应对等环节存在这极大的隐患。由于单位内部对相关风险认识以及风险评估和识别机制的缺乏，不能够引起相关人员的重视，在这种情况下，他们也不会意识到内部控制在防范风险方面的积极作用。

二、提升行政事业单位内部控制建设的对策

（一）建立和健全内部控制制度

完善的、成文的内部控制制度是行政事业单位有效执行内部控制制度的前提条件，否则行政事业单位的内部控制行为会一盘散沙没有规律可循。由于单位内部的管理人员是制定本单位内部控制制度的主体，他们有责任和义务去认真学习和了解在《行政事业单内部控制规范（试行）》的相关要求。另外，还应当对单位内部的实际情况进行把握，在设计内部控制制度的时候，应当将二者结合起来，这样的内部控制制度才能更加具有针对性和实践性。关于内部控制制度的内容方面，应当能够涉及到单位内部各个职能部门以及主要的工作流程，使其覆盖到单位内部的方方面面。内部控制的完善程度并不能说明单位对内部控制的执行力较强，这是因为有些单位的内部控制制度会像一纸空文那样摆在单位的相关制度之中，并不能发挥其应有的作用。基于此，应当对企业内部员工进行培训，强化他们对内部控制的认识等措施。例如，我国首都医科大学附属北京同仁医院对内部控制的认识较为充分，它在医院建立之初便开始对相关的内部控制进行设计和研究。时至今日，北京同仁医院的内部控制已经相当的完善，并为其业绩和竞争力的提升做出了巨大的贡献。

（二）构建内部控制监督体系

由于行政事业单位内部控制的监督能够影响到内部控制执行的效率和效果，因此单位应当加强对内部监督体系的建立，赋予其对内部控制的监督职能。如果行政事业单位内部已经存在一定的监督体系，此时应当将对内部控制的监督纳入到该监督部门工作当中，并对原有的工作内容进行相应的修改和加工。如果单位内部原本就不存在相应的监督体系，应当针对内部控制的具体工作内容加快对内部监督体系的建立工作。而相关的内部监督部门应当独立于单位内部的管理人员，这样能够保证监督部门的独立性，有利于它们在不受管理层威胁的情况下执行工作。关于内部监督部门的设立以及相关工作的确认，如果内部管理人员不能够高质量完成，也可以聘请外部相关的专家对单位内部的监督体系进行设置，这样能够充分利用专家的工作，提高内部监督的效率和效果。

（三）强化风险管理意识

行政事业单位应当充分借鉴现代企业发展的经验和教训，树立相关的风险管理意识，建立相关的内部控制体系，只有这样它们才能向企业组织那样在激烈的市场竞争中站稳脚步。风险并不是一般企业组织面临的，行政事业单位如果不能够发挥其作用为社会公众服务，同样会受到来自人民群众和政府的压力，导致其瓦解。基于此，单位内部的管理人员应当具备风险管理的意识，并在单位内部建立风险评估机制。对于风险的管理和应对是内部控制中的一个方面，如果单位内部控制机制较好，那么相应的风险管理也就能够达到预期的效果，从而为行政事业单位的发展提供保障。

三、总结

随着政府对行政事业单位工作的日益重视，相关的内部控制工作也得到了相应的发展，但是依旧存在着问题和不足。在提升行政事业单位内部控制建设方面，需要协调外部实施组织之间关系，相关的组织部门齐抓共管。单位内部的管理人员在自身的带领下，充分发动全体员工的热情形成全员参与的局面，切实提升内部控制建设以及办事效率和效果，从而为广大的人民群众服务。

［1］刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题［J］.会计研究，2013（01）.

［2］彭金秋.我国行政事业单位内部控制存在的问题与对策［J］.东方企业文化，2014（24）.