彭玄淼

（湖北经济学院，湖北武汉430205）



中小会计师事务所执业质量提升有关问题研究——基于内部控制视角

彭玄淼

（湖北经济学院，湖北武汉430205）

摘要：2014年，财政部发文公告取消中小企业年检，我国中小会计师事务所本就困难的生存环境变得更加恶劣，面临的现状愈发艰巨。生存成为了中小会计师事务所最基本也是最迫切的需求。笔者借鉴企业管理中的“3C战略三角”模型，从事务所自身的管理、业务与审计工作报告，事务所客户，中小会计师事务所竞争对手三个角度出发，详细探讨中小会计师事务所存在的问题。通过大量的数据收集与论文的研读整理，最终从宏观经济政策，会计组织协会，技术发展与事务所自身三个角度叙述对执业质量提升的建议。

关键词：中小会计师事务所；执业质量；内部控制；提升

一、中小会计师事务所面临的现状

统计资料显示：目前我国会计从业人员1200多万，规模以上（生产总额百万以上）企业2000多万家。注册会计师行业的业务范围涵盖800多类项目,服务企事业单位和行政机关超过350万家。总体而言,我国会计师事务所业务多，注册会计师需求量大。然而与之相对的却是中小会计师事务所生存艰难，招揽不到业务。

二、事务所存在的问题及原因分析

近年来，由于我国经济的稳定发展，会计行业也随之快速发展，使得我国中小事务所数量持续增多。但与此同时，由于大多数中小企业都处在生命周期的开始或成长期，注册会计师审计无疑需要耗费一定比重的企业资金与精力；但大部分中小企业并未面临上市问题，不强制要求披露企业财报；同时企业本身也存在一些财务上的不规范。由此，中小企业更加不会有寻求事务所审计的意识。虽然中小企业的数量在不断增加，但中小会计师事务所的市场并没有得到与之相应的大幅度扩大，中小所数量的迅速增长使得相关业务不断被增加的事务所瓜分蚕食。而在2014年，国家财政部又取消了中小企业年检相关事项，致使中小会计师事务所失去其赖以生存的法定审计业务。生存，成了中小事务所目前面对的最大课题。

在马斯洛需求层次理论中，生存是最基本的需求，没有生存就谈不上发展。对中小会计师事务所而言，越来越残酷的生存压力使他们生存维艰，为了能继续经营下去，他们不得不选择降低成本，恶性竞争。产生了诸如缩小审计范围、减少审计程序、竞相压价等一系列的问题。

中小会计师事务所存在的问题及原因肯定受到包括政治、经济、法律、技术、文化等多重因素的共同作用。事务所作为特殊的咨询服务业企业，要想正常发展经营，必须从企业发展战略角度加以分析，找出问题所在并基于此找到解决办法。

下面，我将借鉴3C战略三角模型，将财政政策、会计准则、法律法规、技术发展等宏观因素融入模型，从企业自身、企业顾客、竞争对手三个具体方面对中小会计师事务所执业质量中存在的问题及原因进行仔细分析。

（一）事务所自身

1.管理方面

（1）组织结构不合理

大多数中小型会计师事务所目前都处于生命周期中的前两个期间，在组织结构的设计上或者认识不足，或者经验不足。中小事务所数量虽多，但组织结构松散而混乱、规模较小、实力较弱，抗风险能力低。

小型会计师事务所大多采用普通合伙制，部分小所成立的初衷是为了资源共享。通常各合伙人分开承接业务，财务也分开核算，组织结构非常混乱。又因为公共费用的分摊问题很难平衡。往往拉低事务所经营效率，严重的还会使得事务所分崩离析。

此外，在部分事务所，权力集中在一个或几个人手中，其他合伙人，多为挂名而不执业的大龄注册会计师。还有极少数会计师事务所的法人代表与实际控制人分离。事务所的实际控制人没有相关业务资质，事务所的运营很难高效有序进行，发展自然混乱。

（2）内部控制制度不完善

大部分中小所发展时间短，企业高层对企业的内部控制相对缺乏认识与经验。内部控制制度多源于同业内相互借鉴模仿，建立的控制制度空有形式没有切实可行的内容；有的事务所虽然制定了详细的内部控制制度，却没有贯彻执行，朝令夕改，让制度如一纸空文。而有的事务所采取内部管理集权的做法使得内部控制制度对管理者缺乏有力的监督。

（3）没有长期发展意识，对传统业务过于依赖，缺乏核心竞争力

部分中小事务所在成立初就对未来发展没有前瞻性，以挣钱为第一要义，对企业的管理模式、运作流程的设计简单粗暴，缺乏科学性与可行性。事务所各种制度流于表面，运营混乱。当有些事务所在逐渐意识到规范化的重要性后却缺乏改善现状的能力，只能疲于奔命，摇摆于短期获利与长期发展之间，工作模式僵化，缺乏核心竞争力。管理不科学，事务所很难降低运营成本，也很难彻底改革与业务创新，只能死守现有业务，造成对传统鉴证业务的过渡依赖，难以承受突然的巨变。

（4）人力资源管理有待完善

人才缺乏。中小会计师事务所规模小，招揽业务能力差，工资待遇也较差。进入中小所的，不是知识结构老化的大龄会计师就是经验不足的年轻的会计师，缺乏中坚力量。同时也很难吸引到复合型高素质人才。中小所几乎没有像税务、企管、法律等专业人才，员工整体素质偏低。

缺乏对从业人员的培训，绩效管理制度不完善。事务所为节约成本，不甚重视会计从业人员的教育培训。培训不到位，业务基础差，业务水平提高缓慢，费时费力还没效果。新业务到来，员工临时突击学习一下就开始执业，责任隐患巨大。而一旦承接大的实质性项目,在人员配备方面就感觉力不从心,往往寻求外援协助或做做表面工作敷衍了事，事务所真正的员工反而参与不了实质性项目。

另外，绩效管理不受重视，缺乏科学合理的内部考核和激励机制。中小所现行的诸如围绕核心员工进行薪酬设计或采取“基本工资+提成”的浮动工资，都是不完善的激励措施。而薪酬政策的不完善，导致中小事务所人员流动性巨大，执业质量不稳定。又由于人员流动过于频繁，有些员工在执业过程中选择离开，给事务所增加额外损失和困难，甚至有些时候只能草草了事。

缺乏品牌意识，责任道德。不只是大型事务所才有品牌，事务所与其他任何企业一样，只有在自己的品牌被消费者接受后，事务所在行业内才会更有竞争力和话语权。我国大部分中小事务所品牌意识淡薄，追求短期的高收益，为攫取利润放弃执业质量，影响事务所执业规范和业务质量与独立性。

同时，目前中小会计师事务所的文化建设、责任意识培养不完善。为追求利益最大化，忽视精神层面的建设，审计人员的工作态度问题严重。在审计工作过程中对审计责任不重视，收集的财务资料不完整，业务过程中很多流程内容填写不完整。种种原因增加了出具审计报告的风险，事务所及注册会计师也更大概率的承担不必要的法律责任，不利于事务所的发展。

2.业务方面

（1）业务范围狭窄

调查显示，与国际会计师事务所以咨询服务业为主相反，目前我国几乎所有中小会计师事务所的业务都集中于传统会计、审计服务领域。中小所受到执业资格的限制，同时缺乏相应的人力资源和审计经验来承揽大型业务，如上市公司审计业务等，使得中小所客户多为事务所所在地的中小企业，业务范围普遍狭窄趋同。

（2）审计业务程序缺失

中小企业与中小会计师事务所二者共同点在于均急于将企业规模扩大，使利润提升，发展更容易急功近利。这就使双方在建立合作关系时形成一种默契。企业在选择事务所进行审计时，希望成本可以达到最低、时间消耗最少；而事务所在审计被审企业时，为减少审计成本等原因而致使审计程序流于形式。敷衍风险评估、内部控制调查及控制测试等审计程序，对审计范围及审计策略、重要会计问题及重点审计领域、审计重要性的确定及审计风险的评估潦草简单。有些事务所还在没有履行必要程序、缺乏审计证据支持的情况下，盲目出具无保留意见的审计报告，并运用保留意见“规避”风险，减轻审计工作量，逃避审计责任。

（二）顾客

社会公众、企业对中小所业务认可方面的影响。

中国的会计师事务所在现阶段的发展中，注册会计师的地位和作用尚未得到社会的充分重视，注册会计师审计只属于政府强制审计，现实中并未形成对注册会计师审计报告的真正需求，社会更是缺乏对高质量审计报告的需求动力，所以满足客户需求成为注册会计师们的首要选择。这种关系导致事务所在审计工作过程中常处于被动地位。

（三）竞争对手

1.行业内竞争对事务所的影响

政府的政策法规脱离现实市场，直接造成我国会计师事务所“小、散、乱”的现状。证监会的有关要求使得一般上市公司首选大型事务所，并轻易不愿更换会计师事务所。中型事务所所纵使有心做大做强，依旧很难介入大所的市场，给长期发展带来较大问题。小所同时受到大中型会计师事务所的挤压，只能在较低端的会计服务市场挣扎。

中小所数量庞大，但抗风险能力差，服务同质化现象严重，难以应对市场的多样化的需求，只能退而降低价格占取市场，形成恶性竞争的局面。导致审计服务收费远低于物价局颁布的会计师事务所、资产评估机构收费标准。在审计收费较低的情况下，应该执行的程序不执行，降低审计质量。审计环境无法得到有效保护。

三、提高会计师事务所执业质量的对策及建议

正如前文所提，中小事务所在执业质量中存在的问题取决于外界与自身多重因素，对于提高执业质量的对策也应是分为数个角度。下面，我将从宏观经济政策、组织协会，技术发展与事务所自身三个角度叙述我对执业质量提升的建议。

（一）改革事务所内部管理

事务所要认识到内部控制制度的重要性，在原有基础上改善中小事务所内部组织结构，将部门设立、员工职能、事务所运营流程、薪酬发放等进行有效的书面规范并严格执行。

将对人员薪酬、任免和提升等建立在业务水平、专业资格、工作能力、工作业绩的科学基础上；健全财务管理制度，理顺从业人员之间的分配关系；建立健全质量控制制度，明确会计师事务所及各级人员的质量控制责任，合理保证会计师事务所质量控制目标的实现，提高业务质量，控制业务风险；建立健全业务档案内部管理制度，实现档案管理科学化、制度化。

（二）加快信息化

随着“互联网+”成为热门，互联网技术的发展，信息化已成为所有企业的必然趋势，会计信息化也有利于业务的承接与事务所的发展。事务所通过逐步信息化，可以对整个流程系统性管理与监控，强化监督，有助于提升事务所执业质量。此外，随着市场经济的发展，人们对服务的高要求使得服务质量、服务水平、有效的沟通、风险防范等变得越来越重要。将客户关系管理信息化，通过数据库对现有的客户进行分析、总结，可以找出存在问题，并通过建立向上的沟通机制，发现潜在的服务需求，拓宽业务范围，并可对人员，对业务实施有效管理，有利于稳定企业的客户资源，扩大市场占有率。

（三）加强人才培养、职业道德与文化教育

中小会计师事务所应在能力范围内尽可能多的聘用有执业经验和资质的员工，并应定期组织进行专业知识培训。审计小组成员之间也须建立团结合作的精神，在专业知识上互帮互助，加强对审计技术与方法的研究，不断提高自身审计能力，从而使团队整体的能力获得提高。

中小会计师事务所还应鼓励员工在工作、学习新的政策及法律法规等方面融入与现代社会先进文化要求相适应的工作模式和高尚的职业道德。强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准和敬业精神，使注册会计师切实担负起审计的职责，为社会提供高质量、可信赖的专业服务。并加强事务所员工与社会的良性互动，树立事务所热心公益的形象与良好的职业形象和职业信誉。

（四）业务拓展

国家取消事务所法定审计业务意味着会计师事务所必须将重心转移到拓展非审计业务上。借鉴大型会计师事务所的经验，可开拓会计、税务咨询等新业务领域，作为传统业务的延伸。同时，扩大代理记账、税务代理、外包业务、IT支持、个人理财、社区事业等咨询服务领域，努力成为面向中小规模企事业单位和农村提供优质专业服务的主体力量。通过打造自己的服务特色、准确定位市场、充分利用自身资源优势并细分客户群体向其提供差别化的专业服务，从而适应拓展新业务领域的要求，进而规避恶性竞争。

参考文献：

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[2]胡圣祥.小型会计师事务所执业质量控制浅析[J].财经界（学术版），2012.

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