邹子阳

（江西财经大学，江西南昌 330013）

1 农业类上市公司审计风险成因

1.1 农业企业利润率低，依赖于财政扶持

农业行业竞争激烈且企业利润率普遍偏低，对市场和环境的敏感性较大，以至于企业收入不稳定甚至带来较大亏损，因此，政府制定了相应的财税补贴政策来促进农业科技发展，帮助农业企业改革制定，完善基础设施建设。但由此也给农业企业在收入确认方面造成收入划分不明，资金分配和使用情况不透明等问题，掌握其来龙去脉需要花费很多精力，审计人员在这方面可能会有疏漏，也使得企业有操纵利润的空间。

1.2 农业企业审计核查难度较高

农业类公司的经营模式多为“公司+农户”，其上游供应商和下游客户主要由农民个体或小规模农民专业合作组织等形式的散户组成。这种模式下，公司的终端交易对象分散，交易方式基本采用现金，其业务流和现金流都没有严格、规范的交易票据与凭证，交易留下的痕迹少。另一方面，农业类公司生产活动的基本环节中包含生物性资产，对该类资产的价值计量及折旧处理等要难于其他类别的资产，因此农业企业的特殊性也使其更容易发生会计舞弊。

1.3 农业企业公司治理结构不完善

农业类上市公司的创始人一般是以个体农户的身份起家，其法律意识相对淡薄，而且公司中的从业人员往往存在着一定关联关系，使公司管理更多建立在人际关系之上，公司的内部控制手段也不能得到有效实施。……