孙鹏搏

摘要：合并报表编制方法取决于合并报表的理论基础，不同的合并理论选择，会使得合并报表的结果产生差异。本文从合并报表理论入手，通过解读《企业会计准则解释第2号》和应用情况，基于合并报表实体理论分析得出BOT项目内部关联交易合并报表处理应将合并范围内企业作为一个整体来看待，不进行抵销直接合并，这一处理方式更客观真实反映集团公司的财务报表数据指标。

关键词：BOT 内部关联 合并报表

合并报表是集团公司中的母公司将其子公司的会计报表汇总后，抵销关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。BOT即“建设—经营—转让”，BOT项目投资作为基础设施投资、建设和经营的一种方式越来越被广泛应用。合并报表编制方法取决于合并报表的理论基础，不同的合并理论选择，会使得合并报表的结果产生差异，涉及BOT项目内部关联交易的合并报表面临同样的问题。

一、合并理论概述

合并会计报表理论主要有所有权理论、母公司理论、实体理论，鉴于我国和国际上合并会计报表理论的变化趋势是由母公司理论向实体理论发展，本文仅就合并报表母公司理论和实体理论进行论述。

（一）母公司理论

母公司理论认为合并报表编制主要是为具有控制权的母公司股东报告相应财务信息数据，子公司股东被列为外界债权人，合并报表并不考虑其相关财务信息。通过同时运用完全合并法和比例合并法进行合并报表编制，更精确的反映合并财务报表数据。……