赖娴

摘要：已完工未结算是建筑施工企业在工程施工过程中适用《建造合同准则》进行会计核算产生的必然结果，在存货项目下反映，往往隐藏着较大的风险。本文从建筑施工企业已完工未结算形成原因出发，分析了已完工未结算存在的风险，提出了相应的管理控制措施。

关键词：工程结算；已完工未结算

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）001-000-01

已完工未结算是指建筑施工企业资产负债表存货项目下反映的“工程施工”大于“工程结算”的差额。该部分实际反映的是已完成工程施工，尚未办理工程结算的款项，在经济利益流入的可能性和金额计量的可靠性方面存在一定的缺陷。已完工未结算在建筑施工企业的资产中所占比重往往较大，已经成为影响企业资产质量和利润真实性的重要因素。

一、已完工未结算形成的原因

1.建造合同毛利率与实际毛利率存在差异

预计合同总收入和预计合同总成本的合理估计决定着建造合同毛利率的多少。两者之间相辅相成，总收入和总成本测算的精准度，直接决定预计合同毛利率的精准度，虚高的毛利率形成已完工未结算。对于低价中标的合同，因为人为调整合同总收入和预计合同总成本，导致毛利率虚高，从而产生了无对应实物工程量的已完工未结算的出现。

2.工程的计量结算规则约束

工程施工合同对于计量规则一般有较为详细的约定。由于建设方和施工方在建筑市场上的不平等地位，建设方在工程项目的计量结算规则（包括计量方式和计量条件等）有一定的约定，这种约定的工程计量规则会导致已完工未结算的产生。如合同约定按照节点计量支付或者约定建设费用、安全生产费用、施工环保费等按照工期约定的比例分次计量等。在财务核算上，以上各项费用均在发生时计入工程施工—合同成本科目，但由于计量规则的限制，该部分已完工程达不到计量条件，导致了已完工未结算的产生。

3.业主主观原因

业主会因为某些个人原因使得项目建设资金出现短缺亦或者是延迟到位，这是一种主观上故意延长计量结算的审批时间，从而达到自己可以延迟支付相应费用的目的。甚至部分业主为了减少自己本身需要承担的风险以及违约责任，只支付相应的工程款而对于批复结算不给予回应，从而导致因未及时结算而出现大额度挂账。

4.建筑施工企业自身原因

在上报材料的过程中因为建筑施工企业没有上交相应的完整材料或者质检部门没有上交相应的质量检测报告等等，导致结算事宜不能在有效时间内上报监理以及业主单位，因而错过了合同约定的当期计量申报时间，形成项目已完工未结算。

二、已完工未结算存在的风险

1.潜亏风险

除因计量规则约定或其他时间性差异导致的已完工未结算，可以在项目过程中进行清理外，由于施工现场实际与合同约定不相符，实际总成本包含突发或者测算外的成本，造成合同外工作量和变更索赔事项产生的已完工未结算，如果长时间得不到业主的认可，不能顺利转化为收入，就会形成企业重大亏损因素，影响项目经营利润。

2.信息失真风险

由于已完工未结算的反映的是工程施工与工程结算的差额，其计量有别于一般意义上的历史成本计量原则，同时又难以通过其他评估手段对其真实价值进行评估，可验证性较差，直接影响财务报表的真实性。在传统的财务指标分析体系下，由于已完工未结算的存在，会降低资产周转效率，降低资产净利率，提高权益乘数，最终会降低权益净利率，同时也会夸大企业偿债能力。

三、已完工未结算的管理控制措施

对于建筑施工企业来说，已完工未结算是重要财务风险，对企业资产及财务报告可能产生不同程度的影响，因此对已完工未结算进行有效管理和控制尤为重要。

1.加强工程结算管理，争取及时取得业主的批复签证，尽快形成正式结算

对于计量滞后形成的已完工未结算，应该在一定阶段做好项目的招标和合同的签订工作的计量方式的有利争取和工程的分项细化。及时制定具体的验工计量工作计划，按月对已完工程量进行全面、充分的统计、核实和上报，避免少报和漏报情况发生。尽量在前期多报计量，从而尽早收回工程款，加快资产周转，减轻资金压力。对于合同内工程的已完工未结算，有正常跨期的工程量或是计量规则等原因，建筑施工想要缩短计量批复的时间就要沟通好业主和监理单位。对于合同外尽量减少已完工未结算，就要指派专人负责监督工作，一是对业主的足额计量，二是建筑施工做好材料收集和整理。

2.加强过程成本分析，定期梳理预计合同总收入和预计合同总成本，合理确定毛利率

项目部的物资、财务和经营预算部门定期进行成本分析，做好现场成本盘点。将建造合同收入和验工收入进行分析对比，对预计合同总收入和预计总成本实行季度滚动测算和调整，使建造合同毛利率趋近于实际毛利率。加强项目过程中的内部审计，定期对项目部的预计合同总收入和预计合同总成本进行复核，将已完工未结算纳入财务预警分析指标，及时发现和督促项目部进行整改和清算。防止人为调整收入、成本及毛利率的情况，堵塞执行建造合同准则中的漏洞，降低已完工未结算的发生。

3.加强施工生产管理，加快工程建设进度，降低工程成本

项目部要加强施工生产管理，提高全员成本意识。把成本管理和经济效益作为项目管理的主要目标，合理组织各施工工序，科学安排工期，通过加快施工进度，减少工程总投入，有效降低和控制工程成本，提高项目经济效益，缩小工程施工和工程结算的差异。

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