薛美清

【摘 要】由于海洋工程EPCI总包合同比一般建造合同更为复杂，在具体应用建造合同准则时出现了局限性，进而影响财务数据的可靠性。

【关键词】建造合同准则；EPCI总包合同；完工百分比法

一、引言

由于建造合同的特殊性，国际会计准则及美国会计准则均作为单独的一项准则执行，即《国际会计准则第11号——建造合同》（IAS11，1993年发布）、《美国会计公报第45号——长期建造合同》（ARB45，1955年发布）。

海洋工程EPCI总包合同，是指为海洋油气田开发及配套工程的设计、采办、陆地建造及海上安装业务签订的总包合同。 但海洋工程EPCI总包合同有其自身的特点，导致在执行建造合同准则的过程中，各相关因素对企业要求较高、影响较大。海洋工程EPCI总包合同的特点表现在，一方面，与常规的建造安装工程合同特征相似，具有所建造产品体积大、建造周期长、价值比较大的特点；另一方面，其特殊性表现在，工程业务跨设计、采办、建造和安装四个阶段，各阶段投入的资源不同、毛利率差异大、施工过程有交叉、综合的施工形象不能简单测量等，这些特殊性加大了执行建造合同准则的难度。一方面，对企业项目管理水平和内控制度提出了更高要求；另一方面，现行建造合同准则也限制了EPCI总包合同个性化地选择更合理的核算模式。

二、建造合同准则在海洋工程EPCI总包合同的应用难点

由于海洋工程EPCI项目本身的复杂性，以及受项目管理水平限制以及海上作业条件的限制，會发生非常规成本，从而导致预计总成本的波动。……