柴燕敏

[提要] 中国作为一个煤炭产业大国，同时也承担着粗放型经济所带来的环境、生态的破坏。绿色会计相较于传统会计，在具备财务处理、管理监控基础上，还兼具对企业环保能力的监察、环保行为的监督，以及环境消耗的核算。本文探究煤炭企业绿色会计实施现状、存在的问题，并提出相应对策。

关键词：绿色会计；煤炭产业；环境污染；绿色报表设计

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年10月23日

一、我国煤炭产业绿色会计发展现状

（一）我国煤炭产业绿色会计背景

1、我国的煤炭产业。中国作为地域上、人口上的大国，能源资源却较为单一，中国现如今的主体能源仍然是煤炭。开采利用煤炭在中国已有几千年的历史，早在公元前500年的战国时期，煤炭已经成为一种重要产品。（图1）

据煤炭协会统计数据显示，2001～2014年间煤炭产业增幅于2004年达到最高，全年增产2.85亿吨，行情于2009年开始下滑，但我国年煤产量仍有近40亿吨，维持着中国大部分的供能需求，占我国电力工业能源的76%、家庭消费能源的80%。

煤炭的高产量，随之而来的是严重的环境污染。以中国煤都——山西为例，每挖1吨的煤就会损耗水资源2.48吨，现在山西煤产量约5亿吨，则会有12亿立方米的水资源遭到破坏。此外，煤炭开采会造成土壤资源污染，一方面是Cd、Pb、Hg等元素大量富集使土壤毒性增强，土地无法二次利用。而煤炭直接燃烧将排放大量的SO2、NOX和烟粉尘，而它们都是增强温室效应、酸雨以及PM2.5的罪魁祸首。（图2、图3）

通过以上数据，可以看出煤炭的开采、加工和使用对环境造成巨大的伤害，而且煤炭产业的Hg污染甚至是其他企业的4～10倍。所以如何降低煤炭产业的污染性，并将环境问题真正纳入到企业核算当中，让企业重视到可持续发展的真正意义，是绿色会计所需要做的事。

2、煤炭产业的绿色会计。调查发现，我国煤炭企业有引入绿色会计概念的极少，一些煤炭企业在会计核算过程中仅设有“环境恢复治理保证金”这一专户，上市公司的会计核算会比一般企业更加规范，其在报表披露的附注中会增加一些绿色会计的重要信息：有一部分是国家税务机关、证券部门统一的一些规定，有一部分是企业依据自身情况所需而进行披露。然而，随着这两年煤炭业的不景气，许多煤炭企业报告中“环境恢复治理保证金”这一科目也逐步退出了许多煤炭企业的报表舞台。

但是，绿色会计在煤炭产业中的应用，具有创新意义：第一，绿色会计能以“折耗费用”储存资源价值，这颠覆了不计算环境资源价值的现状，真正地将环境的利用价值计入到企业价值当中；第二，将煤矿产煤对环境造成的负效应与煤炭企业带来的正效应相互抵消，使付有所得、收有所失，正确计算煤炭企业的“绿色GDP”；第三，在成本中纳入煤炭行业为了生态恢复或环境治理支出，即环境治理费的成本化，而不是仅依靠补偿费、排污费等在管理费用中体现。

（二）我国煤炭产业绿色信息披露现状。我国企业信息披露主要通过对外公告、登报通知、董事会报告、年报、社会责任报告等，绿色会计作为非正式方式在这些披露报告中出现。以下为选取上证所和深交所中的26家煤炭企业，对其绿色会计披露进行分析。（表1）

由于煤炭产业具有特殊性，其对于周边环保事业有着不可推卸的责任，所以在其披露的财务信息、社会责任信息中会含有部分绿色信息，如进行了环境治理活动、投资了排污系统、制定了治理计划等。此外，部分企业会有独立社会责任披露，但这类报告主要以文字方式陈述企业实施环保行为。

以下表格为26家煤炭产业上市公司，对其报告内容进行统计分析，并将绿色信息分为货币性和非货币性信息分类统计。（表2、表3）

二、我国煤炭产业绿色会计应用问题

（一）绿色信息披露问题

1、披露不及时。根据上交所的规定，上市公司发生可能对股价产生较大影响的事件要在两日内发布临时报告。但环境自身存在隐蔽性、滞后性、累积性、不可逆转性等特征，导致环境问题的发生时已经是污染达到十分严重的时候，而发布公告的滞后也成了无法避免的事。所以环境信息的披露更多应做在“之前”，即有一个“居安思危”的心。在污染发生之前就进行预估并预备好，在污染发生之初就能做好治理工作而不是等到生态系统被破坏时才着手治理。

2、披露内容主观性。我国煤炭企业目前对于绿色会计信息的披露还是不够全面的。因为绿色会计披露的主观性和自主性，多数企业会选择对自己有利的信息（比如企业投资人力资源开发、大力发展公益事业和社区贡献、进行了周边环境治理等），而对自己不利的信息则不予以披露（如不环保的行为、发生环境诉讼、污染赔款和罚款和矿藏工厂周边污染情况等）。

26家企业中，对其披露的绿色信息进行分类统计。（表4）

由上表可以看出，企业在进行绿色信息披露的时候会选择中性和正面的信息较多，并尽量避开负面信息。

3、披露方式非货币性。会计作为一种信息管理系统，基本原则之一就是货币计量。但如今许多企业的绿色信息披露多数以非货币形式展开。具体来说，货币形式主要有各种税金（资源税、资源补偿费等）、各类费用（排污费、绿化费等）以及各类利得损失（环保罚款、环保诉讼赔偿（包括预计负债）、环保奖励和税收优惠等），这些基本的货币形式经常会在报表附注中的明细表中出现。而非货币形式则是记述性信息而非量化形式，其主要有工作记录（环保思想、环保工作目标、环保计划等）、荣誉（环保认证如ISO9000、政府奖励及荣誉名号、环保工作成效等）虽然文字同样表达事实，但不够直观，也没有可计量性。

（二）绿色会计应用内部问题

1、投资成本大。要实施绿色会计，相关方面的人才是必不可少的。而现在人力资源才是最客观的资源，人才培养的投资是需要大量的人力、物力和财力的。因而现在，多数企业，特别像煤炭企业这种制造型企业，他们对生产和销售比较关注，对于财务部门要求一般是达到满足企业资金流通核算就够了。除了人才，新的财务技术和财务系统也是需要引进的。这些都是改变会计核算方法不可避免的投资。人才、技术的投资都会增加企业的负担，减小当年净利润。

2、披露复杂。由于绿色会计建立在传统会计基础之上，在进行财务披露的时候，首先需要披露传统会计要求的基本财务数据和信息，其次需要把绿色信息特别调出来进行披露。如此绿色会计披露过程就会比传统会计的披露过程复杂一些。

3、污染型企业曝光。煤炭产业作为高污染型企业，土地资源、水资源和空气资源的污染有时候难以避免。在传统会计环境下，企业排污力、非绿色性都会直接曝光在大众视野下，当缺点裸露，污染型企业就容易成为众矢之的，对企业的商誉等都会造成影响。

（三）绿色会计应用的宏观问题

1、社会重视度。中国作为一个发展中国家，经济的飞腾往往伴随着自然资源的消耗和环境的污染，中国正走着西方国家“先污染，后治理”的老路。煤炭产业作为我国最主要的能源产业，在环保问题上并没有得到足够的关注。人民群众会关注煤炭产业的产能，关注是否有大型煤矿坍塌事件，但对煤矿周边环境和煤炭产业应有的环保能力知之甚少。没有整个民族的支持力，不能从根本上提升民众以及煤炭企业的环保意识，这必将成为煤炭产业绿色会计实施路上一条难以逾越的鸿沟。

2、市场人才资源匮乏。传统会计在我国的发展已经到达一定高度，我国的会计人员也符合国内市场需求。但相较于传统会计只要求从业人员掌握会计学知识，绿色会计专业人员的培养更加复杂。绿色会计是一门集会计学、环境科学、现代经济学和科学发展观为一体的多领域学科。绿色会计人员要兼修多门专业方能胜任，因而市场上专业的绿色会计人员少之又少。煤炭产业作为生产制造型产业，有庞大的生产链和销售链，而在财务人才投入方面较少，多数企业难以做到进行专业绿色人才的培养。

3、缺乏针对性法律法规。绿色会计在中国起步晚，在相关法律法规上面，中国的脚步也是缓慢的。没有法律的支持，走实施绿色会计之路也注定是一条漫长的征途。我国现有的环境方面的法律法规都是针对保护环境而非规范绿色会计核算，这使得企业在核算绿色资产、绿色负债、绿色费用等要素时没有统一的标准，这不利于企业实施绿色会计的积极性，也不利于我国绿色会计的发展。只有在法律和准则的指引下，企业才能更好更快地实施绿色会计。如果能够建立类似于资源有偿适用制度、生态补偿制度、排污收费制度和环境税收制度等，绿色会计的发展与实施才更有望。

三、我国煤炭产业实施绿色会计的对策

相较于传统会计，绿色会计作为一门在中国发展时间短、根基浅的新兴学科，绿色会计想要在我国立足仍然面临着许多问题。而煤炭产业作为高耗能、高污染产业，实施绿色会计更是存在诸多问题，而这些问题也是绿色会计在该领域发展的一大阻碍，如何面对这些问题，并解决这些问题也将是绿色会计发展的工作重心之一。

（一）政府领头发展环境，给予企业扶持。企业如果要最大限度的进行环保，就必须改变原本粗放型的经营模式，引进先进的技术和设备，但这些行为注定会耗费企业的人力与财力。因此，就需要政府出面，对于愿意实施绿色会计、做到环境保护的企业进行表彰和奖励（比如引进环保技术、设备可以加计扣税），并可以提供技术支持和减少引进高科技设备的赋税以减少企业负担（比如政府提供人才指导，引进国外高科技设备免除关税等）。此外，企业进行了较大的周边环境治理，应给予表彰并报道；企业未能进行污染治理甚至有较大污染，应对其罚款并通过传媒通报。

（二）注重培养绿色会计专业人才。科技推动经济发展，人才推动科技进步，培养人才刻不容缓。而学校是人才培养的最好基地，高等院校可以在会计专业中推出绿色会计学科，既拓展学生知识领域又能作为绿色会计专业人员的储备。同时，实践方能出真知，所以在理论学之后应当有适当的案例实践课程或企业实习，将理论真正地运用到实际中去，培养高端的动手能力。只有市场上有专业性绿色会计人才，减少企业进行人才培养的压力，企业才会选择绿色会计人才投入。

（三）完善绿色会计相关法律法规。我国的相关部门应该要积极制定符合我国国情的环境法律法规和绿色会计指导规章，并完善与绿色会计相关的审计制度。根据行业的不同，出具不同的绿色会计指导。现在世界的采煤水平无法完全绿色化，煤炭产业因其产业模式特殊性，也应该具有行业性质的绿色会计实施指导，以方便煤炭企业更好地实施绿色会计。

主要参考文献：

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[2]王君.煤炭企业绿色会计应用与创新改进[J].财经界（学术版），2014.15.

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