张梦婷等

【摘 要】我国从1994年开始实施增值税到现在不过20余年，但他却已成为我国的第一税种，这与他自身优点密不可分。作为流转税的其中之一增值税是一种新型的商品税，他对增加财政收入、保持税收中性 、减少重复征税发挥了重要作用。增值税是中国税制中的重要组成部分，影响这国家的财力基础。与此同时，在运行方面存在许多制度和征管方面的问题亟需要改进。本文介绍了增值税的基本内容以及局限性和他的改进方案。

【关键词】增值税；局限性；改进措施

【Abstract】Our country from 1994 began to implement VAT but more than 20 years now，but he has become one of the first tax in our country .This is closely connected with his own advantages. As one of turnover tax VAT tax is a new kind of goods.He kept tax neutral， to increase revenues， reduce duplication of tax played an important role.Value-added tax is an important part of China's tax system， the influence that the country's financial base. In running at the same time，there is a lot of system and the collection and management problems urgently needed to improve. This paper introduces the basic content of VAT as well as the limitations and his improvements.

【Key words】The VAT；Limitations；Improvement measure

1.中国税制中的增值税

我国实施的增值税是在商品生产及流通环节中新增价值所课征的一种税法。根据税法定义，增值税是增对我境内销售货物、提供加工、修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务以及进出口货物的单位和个人及其取得货物，劳务或应税服务销售额以及进口货物金额计算的税款并实行抵扣制一种流转税，而定义中包含了增值税的征收范围及其纳税人。增值税有这三种不同类型分别是，生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。在1994年的税制改革时，基于当时的经济环境首先选择了生产型增值税，但是伴随着我国经济的不断发展，我国增值税改革的必然趋势就是由生产型增值税向消费型增值税的转型。

增值税具有税收中性、普遍性和可操作性的特点，同时在我国实施了二十余年他的作用也尤为重要。主要表现在平衡税负、促进专业化分工和公平竞争、保持财政的稳定征收、相互勾稽防止偷税漏税。我国增值税的基本税率是17%而除了基本税率还包括低税率和零税率。同时对于一些特殊的项目有着相关的优惠政策。在实际操作中应纳增值税税额等于当前销项税额减去当期进项税额。

2.增值稅所存在的局限性

作为我国的第一大税种，他自身的许多优点是我们有目共睹的，但却也存在着局限性。具体表现在三个方面。首先，就是征收管理比较复杂。例如，本月征收增值税时，他需要我们计算本月份的销项额和进项额，然后，实施增值税抵扣制，最后才能算出当期应纳增值税税额。由此可以看出在纳税的实际过程中程序比较复杂。其次，征收成本费用较高需要完整的会计和核算制度。在具体的操作过程中他需要各个部门的配合及大量的会计人员，这样一来就增加了他自身成本费用。最后，我国增值税采用的是“财税合一”的核算模式，该模式强调会计处理必须符合税法的要求，当按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则让位于税法，按照税法的要求进行会计处理。在这种模式下使得所提供的会计信息不仅不能够客观真实地反映企业的财务状况，而且限制了我国会计理论的完善进度。综上所述，增值税所存在的局限性也增加了推行他等难度。增值税的会计核算方法过多地受制于税法中的限制，使增值税会计理论研究不能独立开展。

3.对于增值税局限性的改进

对于中国这样一个人口大国，无论是他的经济发展还是他的法制制度，在国际上都会备受关注。因此，一个好的经济发展需要严格制度规章。对于我国的第一大税种增值税看来说，其局限性必须要改进。具体做法为：首先确定科学简化的增值税机制及规定标准，减轻征收管理的复杂。其次对于严格完整的会计核算制度需要我们从基础做起。如培养专业人才、设置完善体系、 对会计人员等等专业培训。增值税能采用“财税分离”的核算模式，那么以上列举的增值税核算中存在的问题应该就会得到有效的改善。通过上述措施改进增值税所存在的局限性。 [科]

【参考文献】

[1]杨虹.中国税制.经济科学出版社.

[2]梁伟祥.税法.高等教育出版社.

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[4]国家税务总局政策法规司.中国税收政策前言问题研究.中国红旗出版社，2003.