张德忠 张 宁

摘要 企业形成所有权关系中的投资为股权投资，其中长期股权投资通常被企业长期持有，因此核算方式的选择非常重要。本文分析了长期股权投资中成本法与权益法的适用范围及核算方法，并对二者之间的异同进行了比较，最后说明了二者之间相互转换的情况。

关键词 成本法 收益法 长期股权投资 应用

一、长期股权投资初始成本确认

企业的长期股权投资在确认初始投资成本时，除了合并形成的以外都按以下几种方式确认。

（1）长期股权投资通过发行权益性证券取得的，初始投资成本为证券的公允价值。

（2）支付现金取得的，初始投资成本为实际支付的购买价款，包括直接费用、税金和其他支出。

（3）投资者投入的，除约定价格不公允的情况外，初始投资成本都为合约约定的价值。

（4）通过非货币性资产交换取得的和债务重组取得的，应按照《企业会计准则》有关非货币性资产交换和债务重组的规定来确定。

二、长期股权投资中成本法的应用

1.定义及适用范围。长期股权投资以初始成本计量后，在收到利润或现金股利后确认收益的方法即为成本法。按照有关规定，长期股权投资中发生以下情况时可以使用成本法：（1）企业合并中，投资企业可以对被投资企业进行控制。通常表现为投资企业拥有被投资企业表决权资本在50%以上或通过协议等对其经营决策拥有控制权。（2）非企业合并中，投资企业对被投资企业不具有重大影响或共同控制，在活跃市场中公允价值无法可靠计量，没有报价。……