（湖南财经工业职业技术学院 湖南衡阳421002）

采用分析填列法编制现金流量表时，购买商品、接受劳务支付的现金计算公式为：营业成本+增值税进项税额+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）±特殊调整业务。本文逐项对其进行定性分析，并以实例说明。

一、基本公式模型推导

模型一：若企业当期购买商品、接受劳务全为现金结算，会计分录为：

借：有关存货账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等现金账户

此时，购买商品、接受劳务支付的现金计算公式可表述如下：存货增加额+增值税进项税额（公式1）。全部现购只是一种理想状态，笔者暂且称其为假设，实际计算支付的现金时应根据具体情况对其进行调整。

模型二：若企业购买商品、接受劳务部分以现金结算、部分赊购，会计分录为：

借：有关存货账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等现金账户

应付账款（或应付票据）

应付账款增加会使支付的现金减少，与公式1不符，故应在计算购买商品、接受劳务支付的现金时减去应付账款的增加。此时，计算公式表述为：存货增加额+增值税进项税额-应付账款的增加（公式2）。

模型三：若企业当期支付以前期间购买商品、接受劳务的欠款，会计分录为：

借：应付账款（或应付票据）

贷：银行存款等现金账户

应付账款的减少会使现金支出增加，故计算支付的现金时要加上应付账款的减少。此时计算公式可表述为：存货增加额+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少（公式 3）。

模型四：若购买商品企业开出的是商业汇票，由于应付票据与应付账款均是因赊购产生，故在计算支付的现金时同应付账款（分录见应付账款）。此时，计算公式表述为：存货增加额+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少-应付票据的增加+应付票据的减少（公式4）。

模型五：若企业以预付款方式购买存货或接受劳务，账务处理如下：

1.预付款项时，会计分录为：

借：预付账款

贷：银行存款等现金账户

预付账款的增加会使支付的现金增加，故计算支付的现金时要加上预付账款的增加。此时计算公式可表述为：存货增加额+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少-应付票据的增加+应付票据的减少+预付账款的增加（公式 5）。

2.收到所购存货时，会计分录为：

借：有关存货账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

预付账款的减少并未支付现金，与前述公式1中所有存货增加均支付现金相矛盾，故在计算支付的现金时调减预付账款的减少。此时计算公式可表述为：存货增加额+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少-应付票据的增加+应付票据的减少+预付账款的增加-预付账款的减少（公式6）。由于：存货期初余额+存货本期增加额-存货本期减少额=存货期末余额，所以：存货本期增加额=存货期末余额-存货期初余额+存货本期减少额，将本表达式代入公式6，可得到：存货的期末余额-存货的期初余额+存货的本期减少额 （此处假定本期存货减少均是由于已销售所致，同时结转营业成本）+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少-应付票据的增加+应付票据的减少+预付账款的增加-预付账款的减少=存货期末余额-存货期初余额+营业成本 （替代存货本期减少额）+增值税进项税额-应付账款的增加+应付账款的减少-应付票据的增加+应付票据的减少+预付账款的增加-预付账款的减少=营业成本+增值税进项税额+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）（公式7）。至此，公式7即为计算购买商品、接受劳务支付的现金时的基本公式模型。

二、常见的特殊调整事项分析

情形一：在生产成本中核算的工资、折旧费用等，会计分录为：

借：制造费用/生产成本

贷：累计折旧/应付职工薪酬

这部分金额先计入生产成本，完工后使库存商品增加，前面我们根据（1）式假定存货的增加是支付现金的，但该业务并未支付现金，所以在计算支付的现金流量时作调减处理。

情形二：接受捐赠、接受投资的存货，会计分录为：

借：有关存货账户

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本（资本公积）

营业外收入

此处存货的增加并未支付现金，与前述（1）式中计算支付的现金时调增存货的增加相矛盾，现在应作调减存货处理。

情形三：盘盈的存货，会计分录为：

借：有关存货账户

贷：待处理财产损溢

此处存货的增加并未支付现金，与前述（1）式中计算支付的现金时加上存货的增加相矛盾，现在应作调减存货处理。

情形四：对外捐赠、对外投资、用于集体福利、个人消费、在建工程等领用存货以及存货的非正常损失（此处不考虑相关税费），会计分录为：

借：营业外支出/长期股权投资/应付职工薪酬/管理费用/在建工程/待处理财产损溢等

贷：有关存货账户

此处存货的减少不影响现金流量，与前述（7）式中在计算支付的现金时调减存货的减少相矛盾，故现在作调增存货处理。

情形五：计提存货跌价准备，会计分录为：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

计提存货跌价准备，使存货的账面价值减少，与前述（7）式中在计算支付的现金时减去存货的减少相矛盾，故现在作调增存货处理。

情形六：冲减存货跌价准备，会计分录为：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

该业务使存货账面价值增加，但未支付现金，与前述（1）式中在计算支付的现金时加上存货的增加相矛盾，现在作调减存货处理。

情形七：对于企业确实无法支付的应付款项，会计分录为：

借：应付账款

贷：营业外收入

此处应付账款减少并未支付现金，与前述（3）式中调增矛盾，故应在计算支付的现金时作调减处理。

情形八：享受现金折扣的应付账款偿还时，会计分录为：

借：应付账款

贷：银行存款等现金账户

财务费用

由于现金折扣计入财务费用，使实际支付的现金额小于应支付的现金额，与前述（3）式中调增应付账款矛盾，故在计算支付的现金时调减应付账款。

情形九：当期以非货币性资产清偿债务，会计分录为：

借：应付账款

贷：主营（其他）业务收入/固定资产清理等

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

由于应付账款的减少并未支付现金，与前述（3）式中调增应付账款矛盾，故在计算支付的现金时调减应付账款。

情形十：带息应付票据计提利息，会计分录为：

借：财务费用

贷：应付票据

此处应付票据增加不影响现金流量，与前述（4）式中调减应付票据矛盾，故应在计算支付的现金时调增应付票据。

三、应用实例

某企业20×4年度有关资料如下：

（一）资产负债表有关资料。

单位：万元

（二）利润表有关资料。主营业务成本4 000万元（假设无其他业务成本）。

（三）其他有关资料。（1）本期增值税进项税额为600万元；（2）本期以固定资产偿付应付账款10万元；（3）生产成本中直接人工项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元；（4）本期制造费用发生额60万元，其中消耗的物料为5万元；（5）工程项目领用的本企业生产的产品10万元。要求：根据上述资料，采用分析填列法计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额。

1.用固定资产偿还应付账款10万元，会计分录为：

借：应付账款 100 000

贷：固定资产清理 100 000

应付账款减少，未支付现金，与（3）式不符，在计算支付的现金时作调减处理。

2.计提本期生产工人工资100万元，会计分录为：

借：生产成本（直接人工） 1 000 000

贷：应付职工薪酬——工资1 000 000

产品完工入库后，完工产品成本应由生产成本转入库存商品，生产成本中含有本期发生的生产工人工资费用最终会使存货增加，但并未支付现金，与（7）式不符，在计算支付的现金时作调减处理。

3.本期发生制造费用60万元（其中含消耗的物料5万元），会计分录为：

借：制造费用 600 000

贷：原材料 50 000

累计折旧/应付职工薪酬等 550 000

制造费用分配后转入生产成本，会计分录为：

借：生产成本 600 000

贷：制造费用 600 000

完工产品入库，会计分录为：

借：库存商品 600 000

贷：生产成本 600 000

将以上三个分录合并，得到：

借：库存商品 600 000

贷：原材料 50 000

累计折旧/应付职工薪酬等 550 000

制造费用先分配计入生产成本，产品完工后生产成本再转入存货，但是累计折旧和应付职工薪酬都与购进商品无关，原先在计算支付的现金时是将增加的60万元存货全部加上的，而其中真正是因为购进而增加的存货只有5万元的物料，所以现在应将以前多加上的（60-5）万元从支付的现金中减去。

4.工程项目领用的本企业产品10万元，会计分录为：

借：在建工程 100 000

贷：库存商品 100 000工程项目领用的本企业产品使存货减少，与（7）式不符，在计算支付的现金时作调增处理，计算过程如下：

购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-10-100-55+10=4 435（万元）

四、结束语

通过本文分析，可以看出在采用分析填列法计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额时，复杂之处就在于对存货、应付账款、应付票据等项目需要进行多次调节。在上述购买商品、接受劳务支付的现金公式模型推导过程中，多次运用了现金流量反向调节原理，这是灵活运用该公式模型的关键之处。