（广西国际商务职业技术学院 广西南宁 530007）

一、企业价值流分析

（一）企业价值流

价值链理论是研究企业价值流的理论基础。现代企业价值链是由资金、财产、人力资源和信息四大要素组成，而价值链又是一个运动的过程，每一种要素都有独自的运动轨迹，从而就形成了资金流、财产流、工作流和信息流，“四流”组成一个统一体，叫价值流，价值流经过一系列的增值环节，最后形成了企业价值。

（二）企业价值增值流分析

企业价值流从各种生产要素输入以后，经过一系列的增值环节，如产品设计环节、材料采购环节、生产环节、运输环节和销售环节等，最后形成了企业的最终价值。企业的最终价值与初始输入的价值存在一个差额，这个差额就是企业的增值额。那么企业的增加值是怎样产生出来的呢？马克思在他的《资本论》里分析生产过程时，认为资金和财产的价值只能转移到产品中去，不增加价值，如做一个桌子，木材的价值变成了桌子的成本。他认为企业的增值部分是工人创造的，并留给资本家或企业，叫剩余价值。但随着社会经济的发展，生产过程的复杂化，信息已经成为企业的生产要素之一，产生增值的动因和方式发生了变化，笔者认为在企业的价值流运动中人力资源（工作流）和会计信息的整合创造了企业增值额，这部分增值额是通过增值和降低成本以及预防风险创造出来的，企业增值额可分两个部分：一部分是直接劳动者与会计信息的整合创造出来的，如工人根据各种要求（如用料预算、工作时间预算等）将木板变成了桌子，桌子的价值要比木板高；另一部分是间接劳动者与会计信息的整合创造出来的。间接劳动者一般是指各级管理者，如高层管理者运用会计信息进行战略决策，中层管理者运用会计信息根据战略目标进行管理决策，财务、会计人员编制预算、进行成本控制等。各级管理者运用会计信息对资金流和财产流、工作流进行管理，可以降低成本、避免风险，让企业价值流朝着有利的方向运行，从而有效地利用资源，提高了经济效益，增加了企业价值。可以说随着市场经济的不断发展，竞争将会更加激烈，后一种增值方式显得越来越重要，增值空间也越来越大。

二、会计信息增值分析

通过对企业价值增值流的分析我们找到了增加企业价值的动因，这个动因就是工作流和会计信息流两者整合，这种整合必须满足三个条件：一是必须有真实的、相关性很高以及及时的会计信息；二是人力资源具有读懂会计语言、运用会计信息的能力；三是必须有一定的制度保证人力资源和会计信息高度整合。

（一）会计信息与人力资源整合现状

现代经济发展越来越需要会计信息，会计信息已经成为企业的主要生产要素，并发挥着重要的作用。但在实际生活中企业界对会计信息的利用程度并不高，并没有将其作为一项重要的管理工具，原因在于：

1.会计信息本身存在短板。现时的会计信息主要来自财务会计报表披露的信息，然而这些会计信息很有限，仅仅提供资金和财产方面的信息，而人们在进行经济决策时，除了资金和财产方面的信息外，还需要人力资源、企业管理模式和经济环境等方面的信息，因此财务会计提供的信息无法满足现代经济发展的管理需求。

2.会计信息化程度不高。表现为：对会计信息化认识不足，很多人认为会计信息化是会计部门的事情；会计信息化管理人才匮乏；管理机制不完善，领导不重视，导致会计信息不能共享；会计信息不及时。总体来说，会计信息化还处在办公自动化阶段，只是运用财务软件对财务、会计数据进行处理，并没有建成以信息化为核心的管理和应用系统。

3.会计信息管理人才短缺。表现为：一是企业各级管理人员多数不懂会计语言，不能充分运用会计信息对企业价值运动进行管理；二是缺乏管理会计人才和会计信息化人才。

4.没有建立起人力资源和会计信息高度整合的机制。

（二）会计信息增值途径

1.加强会计信息和信息化建设。首先，加强管理会计的研究和应用，利用预算管理、成本控制、划分责任中心和业绩考评等会计方法对资金流、财产流、工作流进行管理和控制，充分利用会计的管理功能，提高会计信息的利用价值。其次要实现会计电算化向会计信息化的转化，建立会计信息管理中心，扩大会计信息的存量，丰富会计信息内容，整合会计信息。会计信息化是企业顺利实行全面预算管理和成本管理的需要，它可以实时地反映资金流、财产流和工作流的动态状况，并通过互联网平台迅速地把会计信息转到企业价值流的各个角落并引领价值流的方向。总之，会计信息化是经济发展的必然趋势，可以说谁先推行信息化，谁的信息技术先进，谁就能及时了解市场，掌握主动权，及时调整经营方向，有效配置资源，取得更好的经济效益。

2.加强人力资源建设。人力资源是企业生产经营中最活跃的要素，是企业价值流中的动力系统，只有人力资源才能制作会计信息，才能利用会计信息，总之，只有人力资源与会计信息高度整合才能创造更大的价值。加强人力资源建设，首先，要加大力度培养管理会计人才，因为随着我国对外开放的发展，我国企业与国外企业相比，面临的最大挑战就是企业管理水平，由于我国长期以来忽略了管理会计人才的培养，造成管理会计人才十分匮乏，因此，培养懂预算管理、资本运作、成本管理、风险管理和战略规划的管理会计人才十分迫切。其次，培养运用会计信息的人才，主要是企业各级管理人员，因为他们要进行各种决策，每一项决策都会影响企业价值，如果运用会计信息支持各项决策，将会大大地减少损失、避免风险。但从实际情况来看，多数企业的管理人员不懂会计，不能运用会计信息对企业价值运动进行管理，这也是我国企业管理水平不高的主要原因之一，因此加大对企业各级管理人员的培养已迫在眉睫。另外，还要加强会计信息化人才的培养，会计电算化过渡到会计信息化是经济发展的必然，如果不重视这方面的人才培养，将会成为经济发展的瓶颈。

3.建立人力资源与会计信息高度整合的管理制度。如果人力资源与会计信息不结合，企业将会出现混乱。那么，如何将人力资源和会计信息高度整合呢？最好的办法就是建立有关的管理制度，让人们在经济活动中自觉运用会计信息对价值运动进行管理。从理论上来说这种管理制度越广泛越好，但本文重点从以下两方面进行探讨。

（1）建立会计信息支持下的决策制度。决策可以分为三个层次：战略决策、管理决策和运营决策。战略决策是解决全局性、长远性、战略性的重大问题的决策，如财务目标、长期运营计划和长期人力资源规划等，它是企业经营成败的关键，关系到企业的生存和发展，一般由高层决策者做出，也叫高层决策。管理决策是为了实现战略决策而对企业经营活动进行有效的组织、协调，使企业的经济活动正常进行的一种决策。包括评价投资和风险、销售和成本分析、市场研究等。管理决策是企业的中层管理者为了实现总体战略目标而做出的解决局部重要问题的决策，也称中层决策。运营决策是指为了实现上述两大决策而在经营活动中对有关具体问题的决策，如日常的资金管理、投融资管理、工资管理等。不管哪一层决策都离不开信息的支持，没有信息就没法决策，决策的效果和效率取决于信息的充分性、可靠性和及时性。而会计信息是所有信息中最系统、最重要、最有价值的信息，会计信息越多、越相关、越及时，做出的决策就越符合实际，正确的决策会大大地避免损失和风险，其中管理会计支持决策的程度决定企业创造价值的力度。因此建立会计信息支持下的决策制度可以从制度上保证人力资源与会计信息高度整合，让人们在决策时充分利用会计信息创造价值、避免损失和风险。

（2）建立以管理会计支持战略目标的价值管理模型。战略决策确定了战略目标后，企业未来的一切活动将会围绕战略目标进行。如何实现战略目标是企业面临的最主要的问题，但在现实中很多企业的战略目标不能实现，究其原因是没有一套支持战略目标的科学管理模型，如果运用管理会计建立一套价值管理模型将会有效地完成战略目标，该模式包括全面预算管理、风险管理、成本管理和业绩考评管理等内容，见图1。

图1 管理会计支持战略目标的价值管理模型

企业仅拥有出色战略目标还不够，还要将战略目标转化为行动，这就需要预算，预算是为实现战略目标对未来一定时期（一般为一年）规定的具体目标。全面预算管理就是全方位、全过程和全员参与的一种预算管理模式，它可以落实战略目标，上下沟通，使各个部门和员工都能了解工作任务。

风险是企业在生产经营过程中可能发生的各种威胁，它会增加企业损失甚至使企业倒闭。风险是客观存在的，但可以通过有效的管理防止风险的发生或使其最小化。

全面成本管理体系就是对企业价值链的每个环节、每个工艺、每个部门甚至每个作业过程都纳入成本管理中，它是汇集全员的智慧，发挥全员的主观能动性，上下一致对企业价值链的方方面面进行成本管理和控制，以谋求最低成本，争取最佳经济效益。

业绩考核是对被考核者的工作效果，包括工作行为、效率和结果，是否达到既定的目标的评价。通过考核可以了解被考核人员的岗位职责和工作任务的履行情况。激励是在业绩考核的基础上通过一些奖惩措施推动员工创造更大的绩效和价值。

该模型是以管理会计与人力资源高度整合建立起来的，四种管理方法相互渗透、混成一体，对企业价值流进行管理。

三、结束语

总之，在现代生产经营活动中，资金流、财产流、工作流和信息流合成企业价值流。在这个价值流中，资金流和财产流将自身的价值转移到价值流中，而工作流和会计信息流整合创造了比自身更大的价值，由于这部分增加值是在价值流的运动过程中逐步形成的，所以也叫增值流。要想获得更大的价值，应该加强会计信息和人力资源的建设，同时建立相关的管理制度，使会计信息和人力资源高度整合并且制度化，这样就会增加企业价值、减少损失和风险，达到最大经济效益。