县级公立医院财务效率分析指标体系构建<br/>——S省2007—2012年数据验证

县级公立医院财务效率分析指标体系构建
——S省2007—2012年数据验证

2015-09-11宋亚洲上海对外经贸大学上海市201620

现代医院管理 2015年6期

宋亚洲（上海对外经贸大学，上海市201620）

县级公立医院财务效率分析指标体系构建
——S省2007—2012年数据验证

宋亚洲
（上海对外经贸大学，上海市201620）

现有县级公立医院财务分析指标偏重效率和效益，而县级公立医院改革目的是公益与效率并重。通过文献分析法，明确公立医院的公益性与非营利性，解读公立医院财务效率内涵，依据县级公立医院财务效率特征，构建了产出效率、投入效率和投入产出复合效率的财务效率指标的体系框架。以S省三地区间财务效率基础分析为依据，使用沃尔评分法，验证县级公立医院财务效率分析指标体系的合理性和适用性。

县级公立医院；财务效率；指标体系

【DOI编码】 10.3969/j.issn.1672-4232.2015.06.010

1　前言

2010年《关于公立医院改革试点的指导意见》强调公平与效率的统一，公立医院需有高效的财务效率；2014年《关于推进县级公立医院综合改革的意见》提出医院应健全财务分析制度，财务效率分析必不可少。2013年底，全国1981个县（县级市）共设有县级医院11 631所，占全国医院总数的47.07%，诊疗人次达9.2亿人次，占全国医院诊疗人次总数的33.58%［1］。当年我国城镇人口为7.3亿，乡村人口为6.3亿，从人口比例和县级公立医院占全国诊疗人次的比例来看，县级公立医院还未达到其应有的服务体量。分析县级公立医院财务效率、寻找财务效率薄弱环节具有理论和现实意义。

2　县级公立医院财务效率的异质性

2.1公立医院的公益性与非营利性

《辞海（第六版）》定义医院是以诊治疾病为主要任务并设有病房的医疗机构。我国公立医院性质特殊，从社会福利事业起始，历经公益型福利性事业、一定福利性质的社会公益事业、医疗机构公益性淡化到医疗服务体系重归公益性，注重公益性成为我国公立医院改革的共识。在公益性框架内，我国公立医院的行为、目标才能与政府意志相契合，以实现社会福利最大化［2］。

白东［3］分析我国公立医院的性质不以营利为目的，属于非营利组织。Salamon等［4］把非营利组织的特征归结为：正规性、民间性、非营利性、自治性、志愿性。我国公立医院由国家举办，民间性、自治性、志愿性不在特征之列，法人治理机制是新医改中重点探索的管理思路，不同地区改革存在差异，无统一模式，正规性有待商榷，所以非营利性是我国公立医院最突出的特征。

2.2投入产出观下的公立医院财务效率

关于财务，《会计辞典》定义为：企业、机关、事业单位或其他经济组织中，有关资金的筹集、调拨、使用、分配、偿还等方面的经济业务，财务牵涉到该单位的全部经济活动；《会计辞典（第二版）》进一步说明：国民经济各部门、各单位在物质资料再生产过程中客观存在的资金运动，是财务的表象，资金运动所体现的经济关系是财务的本质，两者统一构成了完整的财务概念。关于效率，《辞海（第六版）》在“公平与效率”中解释道：效率指资源投入和生产产出的比率。

企业研究文献中，财务效率有狭义和广义财务效率。狭义财务效率集中于财务资源本身，探讨财务资源投入和财务资源产出的关系，赵德武进一步将其分为财务资源配置效率和财务资源利用效率［5］，张晨等［6］将企业效率区别为财务效率和技术效率，财务效率限定于货币形态内。广义财务效率则是基于财务视角，认为财务结果能够反映企业总体经济投入和产出的成果，而不限于财务资源自身，张先治［7］提出财务效率指财务资源投入与产出的比率关系以及由此派生出的其他比率关系，同时企业价值是财务效率的综合反映，罗福凯［8］认为企业获得价值总量与投入全部要素资本之间的比率关系为财务效率。

结合我国公立医院的特点，公立医院财务效率不应是狭义的，仅财务资源的投入和产出无法体现公立医院的非营利性和公益性。杨春旭等的研究提出公立医院广义财务效率，以财务资源的狭义财务效率为基础，囊括盈利能力和偿债能力［9］。笔者以为，医务人员等投入和病患服务量等产出是公立医院性质和特点中的应有之义，“财务”内涵里的“经济关系”在公立医院中还包括人员投入等非财务指标，“效率”定义里的“生产产出”在公立医院中还涵盖服务量产出等非财务指标。因此，公立医院财务效率包含非财务指标的经济资源投入和生产产出的各种比率，可以分为产出效率、投入效率和投入产出复合效率，分别体现公立医院经营循环中经济资源从投入到产出不同环节的效率，既是三个不同阶段，又是连续作用不可分割。产出效率是指公立医院经营成果，包括医院收入、服务量和患者医疗费用等方面的比率；投入效率是指公立医院为经营所配置的人、财、物的比率；投入产出复合效率是指公立医院经营产出和投入资源的配比情况比率，即投入的人、财、物与产出的医院收入、服务量和患者医疗费用等之间的比率。

2.3县级公立医院财务效率的特征

县级公立医院是城市和农村医疗服务体系的枢纽。基于投入产出观，县级公立医院财务效率的特征是：（1）适当性，即医院在人员、资金和物资的投入总量上安排适当，以满足县域医疗服务需求；（2）合理性，指医院在人员、资金、投入结构、投入产出结构和产出结构，与非营利性和公益性保持一致，使医院运营处于合理水平；（3）最大性，即医院在现有投入基础上，达到最大的产出总量。

3　县级公立医院财务效率指标体系的构建

3.1构建原则

美国卫生经济学家Sherman［10］提出，财务报告分析能够全面解释医院运营情况，揭示医院财务效率。选取财务效率指标时，应遵循的原则有：（1）纵向与横向可比。投入产出指标要在财务数据基础上，通过调整，使得同一医院在不同时期，以及同一时期的不同医院能够比较。（2）理论与实际相联。投入产出指标要符合国家政策、医疗服务行业特点和医院运营实际需求。（3）静态与动态结合。投入产出指标既要反映医院现实静态情况，又要体现医院运营以及未来发展的能力。（4）部分与整体统一。单一投入产出指标不仅要揭示医院某一具体财务效率，还要与医院整体财务效率分析框架相契合。

3.2构建依据

3.2.1政策制度依据。2012年、2014年和2015年县医院改革文件对投入产出财务效率的关注集中于医疗资源配置、绩效考核制度、财务会计管理、医院服务管理、破除以药补医机制、调整医疗服务价格、落实政府投入、人事薪酬制度和控制医药费用等方面。反映到财务数据中，医疗资源配置对应资产、负债、净资产和人员，其中负债和净资产为医疗资源来源配置，资产和人员是医疗资源使用配置，绩效考核制度、财务会计管理、破除以药补医机制、调整医疗服务价格和人事薪酬制度对应支出和收入的各项内容，医院服务管理对应服务量，控制医药费用对应医疗成本和费用水平，落实政府投入对应财政补助。

3.2.2研究文献依据。虽然缺乏针对县医院财务效率指标体系的研究，但类似研究值得借鉴。刘国祥等［11］关注资产、负债和净资产，可以分析三者结构间的合理性、医院资产配置的合理性和偿债能力；杨淋玲［12］从收入、支出和财政补助分析县医院财务效率；赵晋艳等［13］在医院财务分析重点内容中讨论了成本控制；缪飞翔［14］社会效益指标中包含费用指标，以体现病人费用负担情况；廖容等［15］认为应有总/人均服务量等非财务指标反映医院工作效率、医疗质量和业务质量。可见，资产、负债、净资产、人员、支出、收入、成本、费用水平、服务量和补助等是县级公立医院的财务效率要素。收入、服务量和费用属于产出要素；资产、负债、净资产、人员、支出、成本和补助归为投入要素。

3.3体系框架

由公立医院财务效率定义出发，一级指标分为产出效率、投入效率和投入产出复合效率。以一级指标内涵和构建依据中的要素为基础，产出效率外延的二级指标是：收入结构、住院效率和费用水平，显示县级公立医院收入的结构、住院服务工作效率和患者承担的医疗费用；投入效率外延的二级指标有：资产效率、融资效率、人员结构、支出结构，揭示资产的配置、负债和净资产的配置、人员配置以及支出配置情况；投入产出复合效率外延的二级指标为：资产收入结构、人员收入结构、支出收入结构、成本收入结构和人员服务结构，体现投入的人、财、物与产出的收入、服务量间的配比关系，解释县级公立医院运营水平。三级指标参考前述研究文献，以及政策制度资料：县医院财务报告基本情况表、医院财务分析参考指标和县级公立医院基本运行情况调查表。最终选取到37个三级指标（见表1）。

4　S省分地区的县级综合公立医院财务效率分析

4.1财务效率基础的分析

S省县级公立医院（下文简称县医院）改革脉络主要是：2010年选定5个试点；2011年试点扩大到37个县（市、区）；2012年全省启动县级公立医院改革。按照水文和地貌，S省分为北部、中部和南部，北部河网密度0.08 km/km2，位于黄土高原，中部河网密度0.14 km/km2，属于北部平原，南部河网密度0.19 km/km2，具有南方特征；经济水平上，2012年 GDP北部3 940.9亿元，中部 8 808.62亿元，南部1 674.79亿元；人口总量上，2012年北部555.5万人，中部2 358.2万人，南部839.39万人；人口结构方面，北部老龄化程度最低，中部居中，南部最高。老龄化进程的加快及第二次人口红利的开发以推动经济增长均扩大了医疗服务需求，依据经济和老龄化状况，南部医疗需求最大，其次是中部和北部。

表1　县级公立医院财务效率指标体系

S省各地区的医改政策：（1）北部基于其较强的经济发展水平，试行以政府出资办医为主导的模式，出现了补供方、补需方和“双补”的多种形式，并在增加县医院产出上取得一定进展，政府强化化解债务的责任优化了县医院的融资结构，但是该地区面临着人事制度、收入分配等多方面的效率损失问题；（2）中部在较高的经济水平和财政支持基础上，注重县医院经营和治理结构的改善，如统一报销、成立医院管理局和城镇一体化等；（3）南部则探索贫困地区的医改途径，政府保障县医院人员基本工资和社保等支出、加大破除“以药补医”财政支出、提高医院运行水平及促进人事制度改革，然而南部财政支撑改革能力有限。

上述差异，反映到财务效率上的表现为：（1）北部以财政之力弥补县医院运行中的大部分资金需求，容易使得收入结构和费用水平产出效率较低，投入效率均较高，资产收入结构、支出收入结构和成本收入结构投入产出复合效率较低；（2）中部尽管没有北部地区规模的财政投入，但是注重内部经营，且经济水平较高，所以相对的产出效率和投入产出复合效率良好，投入效率较低；（3）南部与中部类似，然而该区域经济发展水平较低，老龄化最重，民众对医疗费用承载能力弱，故尽管投入产出复合效率良好，但产出效率和投入效率较低。

4.2财务效率的实证分析

实证数据来源于S省县级综合医院财务报告，根据数据完整性，最终选取的样本为77家县医院，时间跨度为2007—2012年。使用沃尔评分法实证分析S省北、中、南部三地区的财务效率，缘于该法能够将单个财务效率指标合成多层次综合财务效率值，有益于对县医院财务效率作出综合评价［16］。

笔者分析目的在于验证投入产出观下财务效率指标体系，医改中各环节应同等重视，由于权重及标准值无参考先例，经过专家咨询，标准值为S省平均值，不分配权重，使用指标比率（以小数表示）累加得到财务效率值。产出效率指标均为负向值；投入效率指标中，资产效率：药品周转率、卫生材料周转率、总资产增长率和固定资产增长率为适度值，其余为正向；融资效率：资产负债率为负向值，其余为正向（医改初期需要财政支持）；人员结构均为适度值；支出结构：人员经费支出比率为正向值、管理费用率为负向值，其余为适当；投入产出复合效率中，应收账款周转天数、业务收支结余率、百元医疗收入的医疗支出（不含药品收入）、百元医疗收入药品消耗（不含药品收入）为负向值，百元医疗收入消耗卫生材料（不含药品收入）为适度值，其余为正向值。财务效率得分结果见表2。

对比结果显示，北部投入效率优势明显，产出效率和投入产出复合效率较低；中部产出效率和投入产出复合效率较高，投入效率偏低；南部投入产出复合效率为中上游，产出效率和投入效率均处于劣势。这一结论与三地区县医院财务效率现状基本吻合，说明构建的财务效率指标体系具有一定合理性和适当性。综合财务效率得分北部最高，其次是相差不大的中部，南部最低。北部政府办医的模式起到了良好效果，中部着力于营运和医疗体系改革的模式不落下风，南部需要采取更有效措施提高财务效率。

从评分值看，北部县医院药品收入占比、人均门急诊和住院日均费用偏高，产出效率与较高的投入效率不匹配，症结在于支出结构、收入支出结构和成本收入结构不合理，存在医疗资源浪费的情形，北部增加县医院人员投入的举措对激发活力起到的作用有限。中部县医院可能在融资效率中存在风险，长期负债占比较大，财政补助有待增加，政府需加强承担债务偿还的责任。南部县医院住院效率低、出院者医药费用高，融资效率长短期风险均较大，财政投入有限，资产收入结构较差，欠费问题较重，除加强资金使用管理外，应解决外部资金来源。

表2　S省三地区财务效率评分值

针对北部县医院财务效率缺陷，核心是解决投入产出复合效率，落实成本管理制度、改善人事薪酬制度是必要措施，具体到操作层面，北部地区出现的县医院由三级医院托管形式值得借鉴；投入效率中，应构建医院绩效考核制度，与财政补助相结合，避免盲目投入，通过医疗保险机制补偿也是方法之一。中部政府应减轻县医院化解长期债务的压力。南部县医院在加强自身资产使用管理、提高住院效率、控制住院费用基础上，可以拓宽投入资金来源，引入社会资本，通过股份制改革破解资金匮乏的问题。

5　不足

缘于数据缺乏，医师比例、护士比例、学历构成等人员结构和抢救成功率、病死率等医疗质量非财务指标未列入，这些指标在衡量财务效率时同样重要。

［1］中华人民共和国国家卫生和计划生育委员会.2013年我国卫生和计划生育事业发展统计公报［EB/OL］.（2014-05-30）. ［2015-09-18］.http：//www.moh.gov.cn/guihuaxxs/s10742/ 201405/886f82dafa344c3097f1d16581a1bea2.shtml

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