黄炎

摘 要： 增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为计税依据，运用税款抵扣原则计算征收的一种流转税。本文从我国现行增值税制度的税制方面及征管方面分析入手，提出了现行增值税征税范围过窄、纳税人划分标准偏高、税率偏高、专用发票管理难度大、治税环境严峻、征管技术落后的问题，并提出了相应的完善措施。

关键词： 征收范围 增值税税率 纳税人划分 专用发票管理

一、存在问题

（一）税制方面。

1.增值税征收范围过窄，使增值税抵扣链条中断，主体税种的地位受到威胁。

根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的一般纳税人。按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。从产品的投入、产出、交换到消费环节，增值税应该像一根链条环环相扣，才能使增值税的内在制约机制充分发挥其作用。然而增值税的征收范围并没有涵盖与货物交易密切相关的建筑安装业、金融保险业、文化体育娱乐业，这些行业统一征收营业税，导致了增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条中断。

增值税的征收范围过窄，也导致了增值税的主体税种地位遭受威胁。增值税一直是我国的一个主体税种。2009年增值税转型改革以来，增值税收入占税收总收入的比重不断下降（见表1，图1），从2008年到2013年，增值税收入占总收入比例已下降15.54个百分点，增值税主体税种的地位明显降低。……