李垒

廉政文化建设是当前党风廉政建设和反腐败斗争的重要举措。会计人员是廉政建设的重要参与者，本文将廉政元素融入会计文化范畴，形成会计廉政文化合力，对当前廉政文化建设及党风廉政建设与反腐败斗争必有裨益。

会计文化/廉政建设/作用

一、会计廉政文化

会计工作的相对独立性决定了在组织文化框架之内，有着自己独特的文化性。具体而言，包括会计物质文化，如凭证、账簿等；会计行为文化，如工作特殊要求等；会计制度文化，主要指会计法律制度体系；会计精神文化，如会计职业道德等。会计文化的基本要求就是要提升会计人员的职业道德水平和综合业务素质，规范会计管理活动，确保会计行业的健康、有序运行。笔者认为，会计文化建设目标与廉政文化建设的要求有诸多“不谋而合”之处，如能将二者结合，对推进廉政文化建设乃至整个反腐倡廉工作都有重要意义。

二、会计文化与反腐倡廉渊源

（一）体现在会计工作中常见腐败现象

1、会计人员自身“腐败”。会计人员本身就是腐败高发对象，他们常常通过虚报冒领、伪造单据、重复支出、收入不记账等手段，进行挪用、贪污、加大成本、缩小收入、存入“小金库”的违法犯罪活动。

2、违规私建小金库。一些单位违规擅自设立账目，建立起“小金库”，把日常收取的罚没款等款项应列入账的却留截，分别以私人的名义存入银行或挂到往来账户上，给企业单位造成不可估量的损失，而且容易滋生腐败。

3、“白条”抵账。根据财务有关制度规定，除确实无法取得正式凭证的合理性支出，可以使用内部统一的单据入账外，其余情况均不可以使用“白条”抵账。这一规定在部分企业单位，却成了一纸空文，实际业务费支出时，“白条”入账情况还时有发生。

4、回扣不入账。实际业务开展过程中，常会出现合理的回扣，本应当计入单位账目，有时却进了私人的腰包。

（二）会计廉政文化在反腐倡廉中独特作用

1、预防作用。设计严密的内部会计控制，比如职务分管控制制度、可靠性控制制度、人员素质控制制度、财产安全控制制度等，这些严密的控制手段成为预防腐败的天然机制。财务中的预算管理，通过对单位经济活动的安排，能够完善各种经费的支出，杜绝不合理支出的发生，提高资金的使用效率，能够在源头上控制腐败发生。

2、遏止作用。会计工作中确认、计量、记录等环节，都需要通过对经济活动真实性和合法性进行辨别和认定，这一过程可以有效制止腐败现象发生。首先，会计需要对会计主体各项业务活动发生数据能否作为会计核算范围进行确定；其次，对于能够作为核算处理的事项，继续按照会计准则计量，计量必须做到客观、公正、准确；再次，根据计量结果作出会计记录，记录也必须做到正确、真实、系统、清晰；最后，将所有的记录进行加工处理后对有关方面进行公开。在这一过程中，如果出现不真实、不合法的情况，将不予处理；不准确、不完整的，必须更正、补充；违法规定的，坚决不予办理。这样就保证了会计数据和信息的完整、真实，能有效防止腐败现象发生。

3、证据作用。会计有关材料是揭露腐败的重要证据材料，会计记录的基本要求是必须有原始凭证为记录依据，因此，单位企业大量真实、准确的会计档案都保留着单位原始的经济活动凭证，这些材料成为进行检查审计的重要直接性证据性材料，使得一些贪腐分子对自身的活动有所顾忌。此外，根据规定，企事业单位还需要定期对单位的财务资产进行盘点，从而保证公共财产时刻处于安全状态， 确保了管理者能够依法开展活动，确保反腐倡廉机制有效实施。

4、惩戒作用。不断完善的会计法律法规制度体系成为惩治腐败的利器。现有的会计法律体系不仅明确了会计工作的规范流程，做好内部防控工作，还进一步会计人员的权利和责任，别是单位负责人任意干扰会计工作、甚至故意毁灭会计凭证的，根据情节将追究责任，严重的还将承担刑事责任。

（三）从会计文化角度分析腐败产生的原因

1、从业人员自身职业道德素质不高。部分单位的负责人及会计从业人员没有形成良好的职业素养，不注重世界观、价值观的锤炼，放松了党风廉政建设，对国家的财经法纪熟视无睹，将国家企业赋予的权力当成了自我谋利的手段。

2、会计制度体系仍然不够完善。一些单位的领导习惯于搞“一言堂”，对财务有关制度视为一种摆设，甚至将会计从业人员当做自己的管家，听话的给予提拔，不听话的调离岗位，导致预算编制走形式、资金支出很随意、整个会计过程不透明。这也使得一些会计人员为了追求自身利益，屈从于个别人的意志，不再按照法律法规办事，为腐败的滋生提供了温床。

3、会计的监督效应被严重弱化。从某种意义上说，经济发展越快，会计的作用也越来越重要，尤其是会计的监督作用，是一种比其它监督手段更为直接有效的方式。只有把好了这个总关口，才能从源头有效杜绝腐败发生，反之，如果会计人员在账册之外另立收入，对不合要求的账务照常处理，对不合理、不合法的开支不去监督，必然导致不法分子趁虚而入，国家、企业、他人的资产就可能遭受损失。

4、会计违法成本较低影响了会计廉政文化养成。现实中对发现的财务问题往往存在重说教、轻处罚、重检查、轻整顿的现象。虽然现有的财务制度都明确的处罚，但即使单位真出了问题，也往往不按规定严格执行，经常是大事化小、小事化了，要么就是以简单的经济处罚来取代行政甚至刑事处罚，很少能影响到单位主要责任人。这些的缺少严肃性和权威性的执法，不但无法从根本上彻底消除违法乱纪行为，也不利于会计廉政文化的养成。

三、会计廉政文化建设具体设想

（一）文化建设关键靠人，注重加强职业道德教育。会计虽然是一门业务性很强的岗位，但同时也是一个管理岗位，同其它的管理岗位一样，也存在着岗位职业道德建设问题，也是会计廉政文化建设的关键性要素。会计从业人员自身的业务水平和道德素质直接影响着会计工作在反腐倡廉中的重要作用，因此，在会计高等教育，特别是入职教育和继续教育阶段，要注重构建以诚信为核心的科学完备的职业道德教育体系，努力把每一名会计从业人员塑造成品德高尚的专业人员，逐步形成坚持实事求是、反对弄虚作假的共同意识，要敢于、善于同经济领域中的各种不正之风及违法乱纪行为勇敢斗争，是会计廉政文化建设的题中之义。

（二）外在的法律制度是会计文化建设的保障，注重完善会计法律体系。会计文化的建设必须有法律制度方面作为保障。随着经济社会的发展，要适时调整相应的会计管理制度，特别是对实践中出现的各种新的问题，要加以认真研究，跟进步伐，对有关法律制度加以调整完善，以适应新形势的发展，通过制度设计的创新来带动会计文化的不断前进。

（三）优化会计廉政文化发生环境，建立职责明确的会计监督体系。理想的会计监督体系应当是由各个层次的组织负责人、会计人员、审计人员等共同组成的协调运转、各负其责、互相制衡的系统。一是必须明确单位的主要负责人应当为单位整个会计系统的责任主体，从而提升会计圈在组织的重要作用，提高自身的“免疫能力”；二是处理好会计的基础性工作，尤其是核算程序，整个会计业务处理必须坚持规范和标准，保证会计信息能够及时、准确、完整、真实地发布；三是要保证内部审计工作的独立性，在合理配备好人员的基础上，注重对会计工作的再监督，充分发挥其服务促进、预防保护、评价的重要作用；四是尽快完善会计人员发现问题后规范的监督举报处理程序。

（四）深化会计法治教育是推进会计廉政文化建设关键。在党的十八届四中全会提出全面推进依法治国的大背景下，深化会计法治教育对于推进当前会计廉政文化有着巨大的推动作用。做好这项工作，一是前提是政府有关部门要积极做好引导工作，结合实际确立会计法治教育目标，制定会计法治教育计划，完善会计法治教育制度，把法制教育纳入会计教育体系重点范围；二是组织负责人必须重视并带头加强本组织的会计法治教育，当前，全面深化改革重要方面的财税改革正在进行，财税法律法规不断更新，只有良好的会计廉政文化氛围，带动各组织会计从业人员加强法律学习，增强法治观念，自觉贯彻法治要求，真正将法治内化于心，外化于行，养成依法办事的好习惯。

参考文献：

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[2]蒙丽珍，周英虎.会计职业道德[M].大连：东北财经大学出版社.2004.

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