刘秀梅

摘 要 合并会计报表是由企业集团母公司根据纳入合并范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。在企业合并中由于存在企业会计准则与税法对企业合并的划分，也就存在了递延所得税，在合并会计报表中对递延所得税的处理是一个难点。本文从合并会计报表出发，探讨企业合并中递延所得税的会计处理问题。

关键词 会计报表；递延所得税；企业

一、同一控制下企业合并递延所得税的会计处理

（一）控股合并（税法称股权收购）

根据企业合并准则规定，同一控制下企业控股合并取得的长期股权投资，其账面价值为合并方在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。根据财税[2009]59号文件规定，合并方应根据其适用条件进行一般性税务处理或特殊性税务处理，两种税务处理情况下合并方取得的长期股权投资的计税基础不同。

1.应税合并

在应税合并情况下，长期股权投资的计税基础按合并日被收购股权的公允价值确定，长期股权投资的账面价值与计税基础之间会产生暂时性差异。

2.免税合并

在免税合并情况下，长期股权投资的计税基础按被收购股权的原有计税基础确定，通常为被合并方股东的原始投资额，由于被合并方股东的原始投资额与被合并方所有者权益账面价值一般不相等，长期股权投资的账面价值与计税基础之间通常会产生暂时性差异。……