储昭宪

十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出：“调整消费税征收范围、环节、税率”。结合目前烟草消费税征管体制，笔者对烟草消费税的征管予以浅议。

烟草消费税改革方向

征收范围。目前烟草消费税已经将除复烤烟叶外的所有烟草制品纳入征收范围，考虑到烟草消费税属于流转税，根据流转税不重复征收的税收征管原则，如果将烟草制品的原材料纳入征收范围，不仅不能增加税收，反而大大增加税收征管成本。因此，征收范围基本不可能作根本性调整。

征收环节。目前烟草消费税在生产和批发两个环节征收，且主要来自生产环节。这有悖于消费税调节消费的功能。目前烟草商业企业对辖区内卷烟实行专卖专营，其批发销售情况基本上体现了该地区的卷烟消费情况，且现行体制已在卷烟批发环节开征了消费税，因此将生产环节和批发环节的消费税合并征收，不仅能体现烟草消费税调节卷烟消费的功能，也不会大幅增加税收征管成本，对该行业整体经济运行模式冲击也较小，是烟草消费税改革的最优选择。必须继续执行并加以完善。

征收税率。只要解决了征收范围和征收环节，调整征收税率从税收征管角度来看是相对简单的一个问题，但需要考虑企业的承受能力。以零售价卷烟为例，需要缴纳各种税费，扣除在各环节需要开支的成本费用，在生产、批发、零售等环节分配，每个环节的利润率均只有10%左右，税率进一步调整的空间十分有限。……