作者简介：喻婉玲 （1988-），女，汉，湖南益阳人，硕士研究生在读，长沙理工大学经济与管理学院会计学专业，研究方向：审计理论与方法。

摘要：政府审计历来都是许多学者致力于研究的一个领域，从政府审计、政府审计系统、政府审计系统的柔性等。本文从政府审计系统柔性有效性的涵义出发，来具体分析影响柔性有效性的因素，指出提高柔性有效性的措施。

关键词：政府审计系统柔性的有效性；匹配能力；效果性

政府审计系统柔性有效性是指在审计过程中能主动快速的适应审计环境，有效且经济性地进行审计决策、处理审计事项的一种内在动态综合调控力，对提高审计效率和审计质量，降低审计风险有重要的理论和现实意义。本文根据审计系统柔性有效性的涵义深层次分析影响其有效性因素。

一、 政府审计系统柔性有效性的概念

政府审计是一个复杂的系统，在审计的每个流程中（审计项目决策——制定审计项目计划——审计准备阶段——审计实施阶段——审计终结阶段）都有诸多因素共同作用于柔性的有效性。政府审计系统柔性的有效性更侧重于研究该柔性是否有效，环境变化和政府审计系统的不确定性是柔性存在的前提，政府审计系统柔性的存在是研究柔性是否有效的条件，资源的有限性、审计战略目标的实现是政府审计柔性有效性存在的基础。

政府审计系统柔性的有效性是系统在政府审计行为决策活动中，主动适应环境（政治环境、经济环境、法律环境）的变化，有效利用各种审计资源（财力资源、人力资源等），快速、有效对国家公共资源进行真实、合法和效益性监督以实现政府审计的战略目标，且柔性的净收益（提高柔性所获得的边际收益减去提高柔性所付出的边际费用）达到最大时的一种动态综合调控能力。简而言之，政府审计系统柔性的有效性是以主动适应审计环境、降低审计风险为直接目标，以审计资源合理配置、系统柔性之间互相匹配为基础和动力，以审计行为决策为优化路径，以审计行为在实现管理目标中所显示的能力和所获得的管理效率、效果和效益为表现的一种动态综合调控能力。柔性的有效性一般体现在经济性、效率性和效果性三个方面。

二、 政府审计系统柔性有效性的影响因素

政府审计系统柔性有效性作为政府审计系统内在的一种动态综合调控能力，具体表现在经济性、效率性和效果性三个方面，经济性是指用最低的投入获得最大的效益，效率性则是投入与产出比例，效果性是体现在效能方面，即政府审计系统柔性的有效性最高层面是体现其效能，在经济性和效率性基础之上，提高政府审计工作质量，实现政府审计战略目标。政府审计系统柔性的有效性受许多因素的影响，具体如下：

（一）审计资源的有效匹配能力

依据政府审计理论和受托责任的观点，公共资金（公共资源）所有者委托政府审计机关及人员对经营者的履行情况进行独立的监督、评价和鉴证，并且针对审计过程中所出现的问题出具审计报告或者审计建议。经营者是指政府行政机构、国有和企事业单位、利用国家资金的所有单位和个人等。经济的飞速发展，对公共资源的监督、评价、鉴证的力度也不断矿大，通过提高审计服务的供给力，比如提高资源的有效利用率、审计人员与审计项目之间的合理配备等，才能缓解审计当中的供需矛盾，只有审计资源的需求与供给之间的匹配程度越高，能有利于提高审计工作质量，进一步提高政府审计系统柔性的有效性。

加强政府审计基础理论研究、创新政府审计理念、提升政府审计组织治理效率、弘扬政府审计文化及凈化政府审计环境等措施都可以提升政府审计系统柔性的水平和质量。但是政府审计资源越多并不表明系统柔性越大，柔性越有效。政府审计系统通过对资源、信息、能力的有效匹配，审计目标的调整合理定位，审计控制方式的选择等，形成政府审计系统柔性有效性的能力，这种有效性的能力是建立在经济性、效率性、效果性基础之上的。因此，只有经过高度匹配的审计资源有利于提高政府审计系统柔性的有效性。

（二）政府审计专业胜任能力

政府审计机关的专业胜任能力主要包括审计权限、审计经费、审计人员、审计技术和审计规范。审计权限是为了国家审计机关有效履行法定职责才赋予的法定权利，审计权限具有法定性、强制性、专属性和稳定性的特征。在我国，政府审计机关的领导体制属于行政模式，不仅拥有行政处罚权，还拥有行政监督权限，笔者认为，如果政府审计同社会审计一样，没有行政权力，只对被审计单位的情况出具审计报告，不具有强制实施的权限性，那么政府审计机关不具备应有的专业胜任能力，政府审计系统柔性的有效性根本无法发挥出来。

政府审计人员的专业胜任能力在政府审计中所发挥的作用是不可替代的，它的能力高低会直接影响一系列的政府审计工作，使政府审计无法达到预定的战略目标，比如承接的审计项目、出具的审计报告、提出的审计建议等，因此，在审计工作中，只有具备高道德标准和良好行为准则的审计人员，合理运用专业知识和专业技能，针对政府审计中所出现的问题，提高应变及处理问题的能力，更大程度的提高政府审计系统柔性的有效性，并进一步降低柔性提高所带来的成本。

（三）政府审计各系统之间柔性能力相互匹配的能力

柔性是一个及其复杂的问题，每个学术领域都有部分学者致力于柔性的研究，从柔性的存在、柔性的生产及运行模式、柔性的测度等方面，都只考虑柔性的存在性，对柔性的有效性及通过哪些措施提高柔性有效性的研究很少。政府审计是一个复杂的系统，并非独立存在的个体，是每个审计流程之间有机耦合的结果，单独一个流程的有效性，在整体柔性的有效性中所占权重并非很大，不一定能直接导致柔性有效性很大程度提高，只有在这个复杂的系统内部，每个子系统以及次子系统之间，所产生的柔性高度匹配、高度协同汇聚在一起，才能最终体现在整体柔性有效性方面，提高政府审计系统柔性的有效性。

（四）政府审计主体的组织结构及执行效率

政府审计主体是指国家审计机关及其工作人员，他们会直接影响审计工作的质量，具体的组织形式包括如下几种：政府最高审计机关；审计署特派员驻地方和部门办事处；地方政府审计机关；审计主体可以直接影响政府审计系统的资源、信息、能力的配置及其利用效率，在审计实践工作中，同一个会计年度内通常有多个业务部门的审计人员来进行审计或者在同一时刻可以碰到多个职能部门的审计人员，在安排审计项目时还出现审计主体没有对此进行合理的分配，导致组织结构之间的重复设置或者人员与职位之间的不匹配等，不仅浪费了相对稀缺的审计资源，不能达到应有的审计效果，给被审计单位带来了额外的负担成本，进一步影响政府审计系统柔性的有效性。

三、 提升政府审计系统柔性有效性的措施

政府审计环境具有复杂性、多变性，从而决定了政府审计系统柔性有效性的不确定性。在动态多变的审计环境中，政府审计主体能否在成本效益原则下，使每个环节的柔性达到高的匹配程度，同时确保审计质量，控制审计风险，实现审计战略目标，在很大程度上取决于能否有效的整合各种审计资源，快速的处理审计事项，有效的适应审计环境。因此笔者建议将从净化政府审计环境、提升政府管理水平、提高审计人员素质以及完善审计协调机制等四个方面提高改善政府审计系统柔性有效性的途径。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

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[2]赵华.政府审计实现国家治理效能的现实抉择—政府审计系统柔性[J].会计研究，2014（2）：79-85

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