马亚丽 屈建花

作者简介：马亚丽（1991-），女，山西吕梁人，研究生在读，会计专业，研究方向：财务会计。

屈建花（1990-），女，山西吕梁人，研究生在读，会计专业，研究方向：财务会计。

摘要：在市场经济深化改革的今天，风险的种类和显露程度逐渐扩大，尤其是社会责任风险使得企业的风险边界逐步提高。本文探讨企业内部控制中社会责任的嵌入，分析二者之间的关系。从利益相关者均衡角度出发，主要分析企业社会责任内部控制效率低下的原因，有助于实现企业与职工、社会、自然的健康和谐发展。

关键词：社会责任；内部控制

一、 社会责任和内部控制概述

（一）企业社会责任与内部控制概述

企业社会责任是指：在寻求股东利益最大化的同时，对企业员工、消费者、民众等其他直接或间接利益相关者的责任。这不仅是企业业务发展的需要，更是企业可持续发展的有力保障。

内部控制是为了获得经营功效与效率，并达到财务报告的可靠性、遵循法律等目的，在受到企业董事会、管理层和其余职员的影响下，提供公正保障的一个过程。其涉及企业生产经营活动的所有环节和所有领域。

（二）社会责任嵌入企业内部控制的必要性

企业的内部控制，涉及总体和细节中所有环节，这恰好为社会责任的嵌入提供了平台。在内控中嵌入社会责任，二者互相融合，水乳交融成为一个完整高效的整体，更能确保企业契约的顺畅执行。

1.嵌入经济责任是企业实现科学内控的基本出发点。

2.嵌入社会责任是企业实现科学内控的潜在需求。

3.嵌入环境责任是企业实现科学内控的必要填充。

二、企业社会责任内部控制效率低下的原因

基于嵌入社会责任在内控中的必要性，也随着市场经济的深化改革，在我国，越来越多的企业注意到了社会责任这个问题，也相应作出了一些努力来适应这一趋势发展要求。可是我们依然不能忽略不时被爆出的企业有关社会责任缺失方面的丑闻，比如说“地沟油”、汽车经常性的召回事件、“苏丹红”等。这些事件的产生反映了我国企业社会责任内部控制效率的低下，归纳缘由，笔者以为主要有以下方面：

（一）企业内部环境方面

内部环境是企业的软结构，是一种可以为内部控制提供秩序和结构的因素。内部环境是企业内部控制诸多因素中的基础。然而，根据目前的现状来看，我国企业内部环境不理想，这自然影响了将社会责任嵌入内部控制框架的有效性。

作为公司架构和权力核心，管理层把控着企业的航向和舵盘。频繁被曝光的企业丑闻，映射的是现行社会中，部分管理层社会责任的缺失严重。上行下效，中层和基层管理者理念同样缺乏，意识薄弱。一部分企业管理层基于专业胜任能力的不足，对社会责任理解本身存在局限和偏差，特别是中小型民营企业，企业意志和管理者意志是高度一致的。这也就导致决策权者的错误判断成为企业的错误导航。另一部分管理层则是为了追求高收益，特别是暴利，便将其他利益相关者的诉求抛之脑后，将社会责任置之不理。这是一种鼠目寸光的行为，追求短暂的当期利益损害了企业形象和管理者声誉，进而损害企业长期利益。这种恶性循环终将使其承担严重后果。还有一部分管理者在企业组织机构设置和权责利分配决策中就存在严重缺陷，这就导致了固有风险，解决这种问题的难度和可行性大打折扣，便不可避免的导致社会责任的嵌入受到不同程度的缺失。

（二）企业风险评估方面

变化是不变的主题。正是宏观和微观社会环境的变化对风险的识别、评估、应对产生现实诉求。不管是政治因素还是经济大环境、行业动态，其变化或被感知，或潜移默化不易发觉，都存在着。企业社会责任的积极承担，在一定程度上可以防范这些特殊风险，产生更有效的内部控制。

随着“美丽中国”和“中国梦”的提出，我国正在进行着一场较大变革。企业正在国家政策的引导下从粗放型向集约型改变。过去一味追求GDP和发展速度的方式已经不适应社会的发展，质量的提升、社会责任的履行提升到前所未有的高度。构建和谐社会的一个重要单元便是企业，和谐的重要内容就是社会责任的践行，而这又有赖于企业积极正面地评估、应对不时变化的风险。看到诸如三鹿在内的大型知名企业和品牌一夜间淹没在历史浪潮中，我们不经感慨这正是给企业可持续发展和长期盈利模式上了生动一课。

由上述可知，社会责任要在企业在制定和实现其自身的发展战略过程中被充分考虑，且进行有效的风险评估。因为企业可持续发展要求充分重视和履行社会责任，这样才能转变发展方式，才能提升发展质量。

（三）企业控制活动方面

控制活动是企业整个内部控制中的中枢部分。其贯穿于企业政策或者程序的整个框架之中，涉及各个层级和各个部门，以确保治理层的命令可以及时有效执行。控制活动建立在风险评估基础上，企业需要制定和实施由风险评估识别得到的相对应控制措施，将风险控制在可接受的低水平。

企业的控制措施一般包含有不相容职务分离控制、授权审批控制、预算控制和绩效考评控制等。在这几项控制措施中，企业社会责任的嵌入需要着重关注预算控制。然而企业在发展过程中，可能出于成本效益的顾忌，担心社会责任的嵌入增加运营成本而忽略社会责任。究其原因，股东利益最大化和经济人假设使得经营企业的管理者接受知识片面、趋利。因此，应该加强企业员工对于社会责任的学习，增加相关培训，从而养成良好的企业文化环境和氛围，从源头控制社会责任的缺失。这些政策也和人力资源政策、组织机构设立密不可分，是其不可分割的整体组成部分。所以，内部控制活动从战略和业务单元层面都应促进社会责任的顺利开展和履行。

（四）内部控制其他方面

与国际社会的沟通使得越来越多的企业意识到社会责任的重要性。正是因为此，履行社会责任的呼声日益强烈，企业各个层面也都进行了积极探索和大胆尝试。企业自身角度看，虽然组织机构设立更加完善，但是履行社会责任制度还是没有与其重要性相匹配。

从近几年的社会现象看，2008的汶川地震、之后的雅安灾区，都见到企业捐款捐物的可喜行为，这也反映了很多企业社会责任意识正在悄然增强。但是，企业履行社会责任的方式方法单调和陈旧，關注点不能全面。譬如在国家发生自然灾害和重大事件中倾入自己的力量，在企业形象的塑造和公关上有着积极影响。但是自身产品的质量、员工的精神生活和物质生活的提高等方面却被忽视。这也就诠释了食品安全问题和频发的员工跳楼自杀事件的缘由。这也是社会责任的重要组成部分。所以，对企业社会责任的含义的全面认识和学习也是至关重要的，这样才能有的放矢，真正为履行社会责任提供一个清晰明了的注释和平台。这样，将社会责任嵌入内控才会更加可行和顺畅。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]宋蔚蔚等，《内部控制理论与实务》，北京交通大学出版社，2012年

[2]孔令军，《转型时期中国企业社会责任研究》，吉林大学博士论文，2013年

[3]曹智，《企业社会责任与企业可持续发展》，中国海洋大学硕士论文，2009年

[4]冯小宇，《企业社会责任与竞争力研究》，首都经济贸易大学博士论文，2011年

[5]商娟，《基于企业文化的我国企业社会责任研究》，重庆大学硕士论文，2011年

[6]张春，《企业社会责任与内部控制相关性研究》，西南财经大学硕士论文，2012年