杨宝玲

[摘要]有价值的审计线索能够帮助审计人员揭露被审计对象的违法违纪、舞弊行为。因此，在现代审计过程中，审计人员应将审计线索作为研究的重要课题。文章通过分析审计线索的特征，提出发现审计线索的方法。

[关键词]审计线索；内控制度；证据分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533234

审计线索的发现和收集过程，即在大量信息中寻找与审计对象相关的信息，并且具有一定价值，这一过程也是现代审计工作的主要内容。有价值的审计线索是帮助审计人员发现审计对象经济行为及责任等各方面违纪或违法问题的关键因素。因此，审计人员应把握住审计线索的特征，并不断提高审计线索的发现方法，为审计工作的展开提供可靠的依据。

1审计线索的特征

审计人员通过对审计线索进行查找和追踪并取得相关审计证据，能够对被审计单位的经济项目等进行审查和判断，对其中是否存在违规违法行为及风险进行审核。由于企业的每一项交易、事项等都具有较为完整的线索链条，并以相应的文字对其进行记录，因此审计线索具有清晰性。审计人员常常以逆查、顺查的方式对原始凭证和财务报表进行分析，从而发现经济问题的疑点，然而原始凭证若丢失，会直接导致审计工作受阻，因此，审计线索还具有易缺失性。

2审计线索的发现方法

21内控制度核查法

在现代企业经营理念中，企业内部的内控制度是其进行自我管理、约束、监督的有效机制。企业内控制度的健全对有效排查和预防经济行为中的弊端和错误具有十分重要的作用。然而，在实际情况中，部分企业未能建立并完善内控制度，对其重视程度也不够高，导致企业内部各部门的职责分工不明确，相互监督的作用也未体现出来。这种情况十分容易使得违纪违规问题产生。因此，现代审计将企业基础制度审计作为核心理念，从企业自身的内控体制审计着手，将内控制度与会计核算体制作为基本的审计路径，并由此作为开展审计工作的出发点。审计人员利用内控制度核查法对被审计单位的制度进行审计和检查，并将控制不同职务、岗位人员的综合素质及凭证传递程序作为重点审查内容，能够对企业内控体制的信度、效度进行检测，从而将薄弱环节找出来。审计人员通过对被审计单位中，各职务、人员、机构等基本情况进行审查，从其内控制度入手，可以促使企业跳出单纯对某一账目进行审查的误区，以联系的观点对各项工作进行安排，从而避免重大经济问题发生，审计人员利用这一内控制度核查法也能及时发现重要的审计线索。

22分析复核法

分析复核法通过利用事物之间必然存在的联系及联系之间的逻辑性，并以事物之间的内在的必然逻辑关系为依据，通过对其进行分析、总结、推理、分类等，然后将存在联系的问题、现象纳入人为的逻辑分析理念中，再将非逻辑因素进行最大化排除，最终将不同现象之间的矛盾通过分析转化为具有实质联系的因果关系。审计人员通过利用分析复核法进行审计能够有效发现被审计单位的重大经济问题疑点，对疑点进行跟踪分析进而能够挖掘到有价值的审计线索，并发现其重大违法违规操作的经济问题[1]。

在现代审计中，审计人员通过利用作为新的审计方法的分析性复合法，对被审计单位的财务资料与非财务资料间的关系进行分析、整理和研究，可以及时发现异常情况、异常项目及资金流动情况等，然后进一步深入调查和分析，进而对被审计单位的会计报表等进行评价和检查，最终确定其经济行为中存在的疑点。分析复核法若得到审计人员的有效运用，能够达到很好的审计效果。

23原始证据分析法

现代审计工作的过程从某种程度上来说就是对审计证据的收集过程，并且最终以审计证据为支撑对审计对象的行为进行查证等。尤其是在一些行政事业单位的审计工作中，由于其审计主要内容为经费收支核算，这是对原始凭证进行审核不仅具有十分重要的作用，能够直接将问题反映出来，同时也是一个重要的审计手段。在对原始证据进行审计时应注意是否有篡改数据、伪造事实、非法票据等问题，通过对异常字迹、数据及经济来往等现象进行分析从而找到需要的线索。

24突击盘点法

在对被审计单位的违法违纪、舞弊行为进行审计时可以利用突击盘点法对其库存现金进行检查，往往可以获得良好的效果，及时发现其不法行为中的疏漏点。然后跟踪疏漏点继续进行审计和检查，可以顺藤摸瓜地找到被审计单位存在的重大不法经济行为和问题[2]。应用突击盘点法对重大违法违纪、违规及舞弊行为等问题进行审计和检查具有高效率、省时省力及节省成本等优点，通过抓住被审计单位违法行为中的疏漏点从而控制其违法行为，使得被审计单位无法自圆其说。

当前，很多实例证明利用突击盘点法能够有效抓住部分账外资金的审计线索，通过检查被审计单位的库存现金能够及时发现其漏洞所在。在对库存现金进行盘点时还应注意：其一，对被审计单位保险柜的放置地点、数目、出纳员是否时刻在岗等问题留心观察，全面充分地了解其具体情况。在出纳员不在岗时，可以对保险柜进行突击盘点。其二，在实施审计的过程中应保持严谨、一丝不苟的工作态度，严肃对待任何可能发现审计线索的问题。在审计人员的实际工作过程中，通过对被审计单位的保险柜进行盘点，曾发现其大量账外现金、存款折、流水账、收款收据及支票据等。通过对这些舞弊行为中的疏漏点进行突击检查和盘点，可以直接揭发被审计单位经济行为中的违法违纪问题，并为审计人员提供有价值的审计线索和证据[3]。

25调查核对法

在对重大经济问题进行审计的过程中，其疑难点的破解与落实以及被审计对象的经济问题线索的发现可以利用调查核对法进行。尤其是在发现疑点后该如何进一步行动是审计实践中面临的重要问题，而调查核对法正是解决这一问题的有力手段。随着现代企业规模扩大与发展，很多集团下设独立运营的下属单位，使得对这些单位进行审计的过程中，若单纯以集团的收支情况作为审计对象，容易忽视很多问题。因此，应对下属单位与其主管部门及集团的往来账目进行调查和核对，保证审计结果的有效性。

3结论

综上所述，审计线索的收集与把握是决定现代审计工作水平的关键环节。审计人员应树立正确的审计意识，对审计线索的特征进行充分认识，以严谨的工作态度对待审计工作，并积极积累和总结工作经验，不断提高自身的工作方法，从而更好地完成审计工作。

参考文献：

[1]胡本源，徐丞整合审计、审计费用与审计质量[J].会计之友，2015（2）.

[2]王素梅，李兆东中国审计学会审计教育分会首届审计教授论坛综述[J].审计与经济研究，2012，27（2）.

[3]曹凌燕公共审计服务理念下灾后重建审计的资源整合[J].甘肃社会科学，2013（6）.