王薪龙　王璐

[摘 要]文章通过关注传统成本分配方法、作业成本法和时间驱动作业成本法三种不同的方法求得产品单位成本的流程与结果，并将之进行比较分析，得出时间驱动作业成本法的优异性以及实施该方法时需要注意的问题。

[关键词]传统成本分配方法；作业成本法；时间驱动作业成本法；分析比较

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.115

1 引 言

当前，传统制造业的发展已经进入到了一个瓶颈阶段，成本领先战略成为大多数传统制造业企业获取竞争优势的首选战略，因此如何正确地评估、管理企业的产品成本至关重要。目前比较流行的成本分配方法包括传统成本分配方法、作业成本法和时间驱动作业成本法。这三种方法的区别主要在于对间接费用的分配方式。对于传统制造业企业而言，制造费用等间接费用占据了产品成本相当程度的比例，因此能否合理地分配制造费用是评估产品成本的关键所在。

2 流程分析

作业成本法的基本原理是“作业消耗资源，产品消耗作业”，它将各种间接费用和其他资源先归集到作业，然后根据产品消耗作业的多少分配间接费用[1]。时间驱动作业成本法以作业成本法的基本原理为基础建立并完善。管理人员只需要估算部门产能成本率和产能使用量这两个参数。

通过对具体案例的分析比较，展示不同成本分配方法对制造费用的分配流程以及归结出的产品成本差异，揭示对于传统制造业企业而言，采用时间驱动作业成本法的优越性和必要性。……