□ 何其昭

（中国农业大学经济管理学院，北京市 100083）

转让股权的土地增值税困境和出路*

□ 何其昭

（中国农业大学经济管理学院，北京市 100083）

国家税务总局国税函［2000］687号文件提出对转让股权征收土地增值税，这一文件使得税务机关实际工作陷入困境。对转让股权征收土地增值税背离了实质课税原则，违反土地增值税的基本规定，该文件的失误和相关税收政策信息紊乱是产生困境的原因。不应对转让股权征收土地增值税，而应当在企业转让房地产时全额征收土地增值税。摆脱困境的出路，在于澄清转让股权造成土地增值税流失的误解，妥善应对执法风险，向市场传达正确、清晰的土地增值税政策信息。

转让股权；转让房地产；土地增值税；实质课税原则

转让股权和转让房地产，是两种不同性质的转让财产行为。一般而言，转让股权不产生土地增值税义务，而转让房地产产生土地增值税义务。但当股权所表现的资产主要是房地产，发生“以转让股权名义转让房地产”时，两者的界限就变模糊了。从形式上看是转让股权，从实质上看似乎房地产也随着转让股权而发生了变化。税务机关是否可以将这样的转让股权认定为转让房地产，对转让股权者征收土地增值税？

一 典型案例

2009年，注册地为甲市的某（集团）公司（以下称为A公司），投资5000万元在乙市成立了一家房地产开发有限公司（以下称为B公司）。B公司参与当地土地拍卖，竞得一块国有土地使用权，并与国土部门签订了国有土地出让合同，取得国有土地使用权证。……