浅谈交易性金融资产的账务处理

2015-03-17王瑞

中国乡镇企业会计 2015年12期

关键词：投资收益银行存款账务

王瑞

浅谈交易性金融资产的账务处理

王瑞

这篇文章首先概述了交易性金融资产的定义和分类，对比其它金融类资产，通过举例解释说明了交易性金融资产的初始计量、收益确认、期末计价以及处置等一系列账务处理的步骤以及方法。

交易性金融资产；初始入账；期末处置

一、交易性金融资产概述

金融资产分类包括四类各自对比如下

交易性金融资产：持有意图明确,短期出售,赚取差价。

持有至到期投资：是一项长期性权投资，并且投资的金额和时间比较的固定。

贷款和应收款项：这项金融资产通常是一些金融企业发放的贷款和其他债权，同持有至到期投资一样，投资的时间金额较为固定。

可供出售金融资产：跟交易性金融资产相比较，它的持有时间比要相对的长一些，持有意图不明确。

其中的第一类交易性金融资产是指企业为了核算交易目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资、期货投资等。其涉及的范围较为广泛，皆是以赚取差价为目的从二级市场购买的金融产品。他们的主要特点就是流动性较强，这几项金融资产拥有相当可观的市场，持有的目的是为了赚取较短时间的利润。

二、账务处理程序

1.初始计量

企业设置交易性金融资产分别通过“成本”“公允价值变动”进行明细核算，按公允价值来作为资产初始登记入账的金额，也就是科目的成本，与之关联的一系列交易费用都计入投资收益，公允价值变动科目即资产在持有期间发生的公允价值变动金额。若初始投资时支付的款项里囊括了已经到了付息日期，但是却未层派发的利息或者是已经宣告但是到现在为止尚未支付的股利时，就把这些款项计入“应收利息”或者是“应收股利”。

因此实际做分录时借：交易性金融资产——成本（入账的公允价值数额）借：投资收益（交易产生的费用）借：应收利息（股利）贷：银行存款（按照企业付出的款项金额登记入账）

例：2xx1年1月1日，甲公司从二级市场上购入乙公司面值2000万元债券作为交易性金融资产，期限3年，票面利率5%，约定每年6月30日付息，到期还本和最后一次利息，价款共计1850万元（其中包括前一年下半年未支付的利息50万元）并支付交易费用5万元，做出相关分录。

初始入账金额=1850-50=1800(万元）

借：交易性金融资产——乙公司债券（成本）1800

应收利息50

投资收益5

贷：银行存款1855

某日收到乙公司应发未发的利息时

借：银行存款50

贷：应收利息50

2.收息收利

交易性金融资产在持有期间发生的现金股利或债券利息应当确认为资产的收益，这里分为宣告分发股利利息和实际收到股利利息，分别做出相关的分录，宣告分发时：借：应收利息（或者是应收股利）贷：投资收益，实际收到款项金额时：借：银行存款贷：应收利息（或者是应收股利）

3.接上例：2xx1年6月30日，乙公司第一次支付利息应收利息=2000×5%×6/12=50(万元)

（1）宣告分发利息

借：应收利息50

贷：投资收益50

（2）实际收到款项

借：银行存款50

贷：应收利息50

(3)期末处置

在资产负债表日，也就是期末进行资产处置清算的时候，交易性金融资产作为一项持有的金融资产应该按照公允价值计量，也就是这项资产的现时价值（在当下这个市场条件下处置掉这项资产所获得的价值收益），如果这个公允价值高于它的账面余额（初始入账时的登记金额），应该把这两项金额之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，并且确认高出的那部分的收益，反之确认下跌的损失，无论是收益还是损失均计入当期损益。

接上例：2xx1年12月31日，该公司的此项交易性金融资产公允价值为1780万元

此时公允价值（1780）＜账面价值（1800）故：调增账面余额计入当期损益

借：公允资产变动损益20

贷：交易性金融资产——乙公司债券（公允价值变动）20

备注：若公允价值＞账面价值，则做相反分录

(4)出售

交易性金融资产的持有目的是为了获得短期收益，那么在一个投资期结束后必然就要面临处置也就是出售，出售时产生的出售价格与取得该项交易性金融资产的产生的差额就是这项投资活动带来的损益，它既可以是收益也可以是损失，当然在期末要把它计入科目投资收益。

接上例：2xx2年3月5日，甲公司讲乙公司债券以1900万元价格出售，已计提但尚未支付的利息30万元，账面价值1780万元，成本1800万元，公允价值变动（贷方）20万元处置损益=1900-1780-30=90（万元）

借：银行存款1900

交易性金融资产——乙公司债券（公允价值变动）20

贷：交易性金融资产——乙公司债券（成本）1800

应收利息30