编者按：自莫茨和夏拉夫（Mauts & Sharaf）1961年出版《审计哲理》（The Philosophy of Auditing）以来，审计理论界对审计基础理论进行了不懈的探索，取得了丰硕的成果。然而，如何构建审计基础理论依然是良策难觅的世纪难题。按审计主题来构建审计基础理论可能是一个有前途的方向。审计主题就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，分为信息主题和行为主题两大类，审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计意见的系统过程。审计主题与审计的基本问题都相关，按这个路径来构建审计基础理论，能将若干重要的审计基本问题贯通起来。从本期开始，本刊将按此路径连续刊发审计基础理论研究系列文章。

【摘 要】 国家审计都源于公共委托代理关系，然而，不同国家甚至同一国家在不同时期的国家审计主题呈现差异化。文章按公共委托代理关系、治理模式、机会主义类型到审计主题这个逻辑，分析国家审计主题差异的原因。应对机会主义的治理机制构造区分为内部-经常性治理模式和外部-非经常性治理模式两种类型，在内部-经常性治理模式下，委托人关注的重点是代理人的信息机会主义，信息成为这种治理模式下的主要审计主题;在外部-非经常性治理模式下，委托人关注的重点是代理人的行为机会主义，行为成为这种治理模式下的主要审计主题。中美两国政府审计的审计主题差异符合这个理论框架。

【关键词】 行为机会主义; 信息机会主义; 审……