○吴东秀

（吉林财经大学 吉林 长春 130117）

“营改增”背景下企业纳税筹划策略探讨

○吴东秀

（吉林财经大学 吉林 长春 130117）

我国自2011年试点推行“营改增”以来，营业税改增值税的税制改革工作已经深入至全国多个省市与地区，相关行业与企业受到税制改革的不同程度影响。对于多数企业而言，税收体制的改革将会对其纳税金额、缴税方式等带来不同的影响，而选择提前计划以达到纳税筹划的目的将有利于企业降低营业成本、提高企业竞争地位。本文以营改增背景下不同行业企业所受到的影响为起点，分析营改增背景下企业所应计划实施的纳税筹划工作。

营改增 纳税筹划 策略

一、营改增对我国社会经济的影响

我国自1983年起实施增值税与营业税两税并存的税制体系，伴随经济社会的发展，第三产业在经济社会所占比重越来越高，与其他产业之间的交叉交易也越来越频繁、复杂，但是针对第三产业缴纳营业税的规定使得增值税税收流转环节在此中断，两税并存在当代经济环境中表现出较大的不适应性。增值税是以活劳动新创造的价值为征税对象的一种税。我国税制改革的主要是增值税改革，而增值税改革的目的是统一我国的流转税制度，完善增值税税制，实行完全的增值税法。而营改增的实施则将第三产业纳入增值税征管范围，从长远来看，这项改革不仅仅会有效降低企业的税收负担，还有效促进了我国经济的战略转型，促进了相关产业向专业化和精细分工方向迈进。营改增是指将企业要缴纳的营业税改变成增值税进行缴纳，目的是消除重复纳税问题，主要针对的对象为企业增值部分的纳税。营改增的出台在一定的程度上解决了营业税与增值税同时缴纳的问题，减少了对增值税作用的限制，有利于税制的发展。营改增在企业中的运用，减轻了税收对企业的束缚，便于企业充分发挥自身的优势，转变企业生产方式，提高服务水平，利于企业的经营与发展。

二、营改增背景下服务业税负效应分析

尽管营改增将会对我国社会经济产生诸多有利影响，但是短期来看仍然会有诸多企业因此面临税负增加的状况，不同行业内的一般纳税人因业务不同所产生的可抵扣增值税进项税额也有所差距，因而营改增对涉税服务业有着不同程度的税负影响。下文通过分类分析，对营改增背景下不同服务类型企业的税负效应进行分析。

1、鉴证咨询行业

对于鉴证与咨询服务业，营改增将使得其应税税率由5%提高至6%，纳税范围主要是税务、资产评估、会计、律师、专利代理、房地产土地估价、工程造价等服务。这类企业在提供服务的同时，行业税负提高1%，同时由于行业特性，能够用于抵扣的税收项目较少，例如此类企业的交易标的主要是服务，货物项目较少导致增值税进项与销项税额非常少，因而最终导致此类企业在纳税环节的税负相比营改增之前有所加重。

2、交通运输行业

交通运输业是收营改增影响最为明显的行业之一。交通运输业在营改增之前交通运输业将以5%的税率按期缴纳营业税，而营改增之后，参照增值税管理办法缴纳增值税，税率按照增值税低税率11%执行。尽管增值税可以通过进项税额进项抵扣，但是相对于业务变动幅度较小的交通运输企业而言，整体税负水平有所加重。但是，营改增将会促使企业积极寻求增值税的抵扣项目，例如通过购进固定资产方式获得可抵扣的增值税进项税额，从而递减当期应当缴纳的增值税，这种行为将使得交通运输行业的固定资产更新加速，但长远来看，仍然给企业带来的较高的税收负担，我国快递行业、航空运输、物流服务类企业均将受到影响。

3、建筑行业

建筑行业也是受到营改增影响较为明显的行业之一。建筑行业的业务流程特点是购进原材料较多，输出产品为劳务服务，这就造成了纳税环境的不匹配，成本采购环节主要缴纳增值税，而劳务销售主要以营业务税为主，建筑行业从上游企业吸纳了大量的增值税进项税额大量的进项税额被建筑业消化吸收，没有往下游行业转移，增值税抵扣链条到此断裂；另一方面，建筑业的下游企业，如房地产业，也有纳入增值税征收范围的必要性，但是前提是建筑业必须先行实行增值税，不然下游企业无法取得可用以抵扣的增值税专用发票，也就无法实施增值税。营改增后，建筑业改征增值税后税率定为11%，与原有的3%营业税税率相比有着明显的变化。而建筑企业原材料中的砖、沙、石等是供应商采用6%税率核定征收的，同时劳动力成本占到建筑企业总成本的比例超过35%，此外建筑企业的还需要考虑至少20%的劳动分包成本，但是目前我国还没有确定是否征收劳动服务公司的增值税。因而，对于多数建筑行业企业而言，营改增后税负有所增加。

4、有形动产租赁行业

有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁，营改增之前行业税率采用5%的营业税税率，而营改增之后将适用17%的增值税税率。虽然税率有所提高，但是有形动产租赁企业可以通过固定资产进行税额来抵扣所产生的增值税，而有形动产阻力企业之间的合作模式也使得抵扣额度有所不同。对于试点地区一般纳税人进行融资租赁而言其增值税实际税负超过3%的部分是实行即征即退的优惠政策，很大程度上减轻了融资租赁企业的税收负担。

二、营改增背景下企业纳税筹划策略

针对税制改革后的税负负担，服务类企业应当灵活安排经营活动，认真合理进行纳税筹划，通过科学合理规划，降低企业的纳税负担，合理纳税。

1、权衡全局计划纳税筹划方案

企业进行纳税筹划的核心是制定合理而可行的纳税筹划方案，依据企业的经营特点设置纳税筹划目标并依此执行。税务筹划的首要目标便是最大地争取多的进项税额扣除。服务类企业在实际经营中需要主动争取增值税可抵扣发票，在经营活动安排中，也可以依据可获得的增值税可抵扣进项税额的不同来安排经营业务，可以保留核心和有竞争力的业务和项目，将附属的其他业务外包给有关企业；这样不仅能够保持企业的核心竞争能力，还能够获取外包公司的进项抵扣。即使外包的公司被定义为小规模纳税人，企业也可通过要求其采用代开发票，来取得进项抵扣。企业实施这种做法，不仅可以减少不必要的业务环节，还能够增强进项项目的抵扣效果，实现一举两得。同时，企业在采购原材料、燃料项目时，应尽可能挑选那些能够提供增值税发票的企业，从而实现增值税投入产出的配比，获得更多进项抵扣。再次，对于成本支出中有关的劳动密集型支出，应尽可能交由属于增值税纳税人的专业服务公司办理；这样，在同样的成本水平下，企业也可以获取增值税发票，从而享受到增值税抵扣的效果。企业在评价和选择纳税筹划方案的时候，在追求企业整体效益最大化的同时还应兼顾税收成本与综合成本、眼前利益与长远利益、税收收益与风险之间的关系。税收利益只是企业选择筹划方案时考虑的一个方面，而不是全部。减少企业支付的税费和企业整体的经济利益增加并不能划上等号。因此企业在选择筹划方案时应该关注的是企业整体的经济利益。还可能存在一些纳税筹划方案尽管会使物流企业某一时期的税负最低，但对企业长期发展不利，甚至还会对企业正常的生产经营活动造成破坏。企业在选择和评价纳税筹划方案时，应该从长远利益出发，而不是仅仅关注眼前利益。

2、善加利用营改增税收优惠政策

为了加快推进实施营改增税收改革，各地政府出台了优惠幅度不同的税收优惠政策，以鼓励营改增企业积极响应改革。各地推出的税收优惠政策可以为企业带来不同程度的税收补贴，以补充企业因营改增而增高的税负负担。尽管税收优惠政策不可持续，将来企业仍然会以全部税额缴纳增值税，但是税收优惠背景下，企业需要探索营改增后企业的税收成本来源，根据成本收支来对业务环节、业务流程以及税收发生的时点进行设计，优化业务流程和产业链条关系，着眼于整个行业的发展来设计自身的纳税筹划方案，平稳过渡。

3、合理利用固定资产减税增效

营改增税收改革影响的企业中，多数企业税负增加的主要原因是固定资产流转较少，因而合理利用固定资产的购入期限、采购与流转数量将能够帮助企业降低税收负担。针对固定资产无法取得抵扣的状况，企业应当采取多样化的利用方式，通过与合作企业谈判等积极取得可抵扣的增值税凭证。在实行“营改增”后，企业可以采取融资性售后租回办法，解决现有固定资产进项抵扣的问题。在融资性售后租回中，出售资产不征收增值税、营业税，而租回业务则可享受税收抵扣以及超过3%部分的即征即退政策。企业如果选择符合条件的公司进行上述业务合作，则不仅能够达到融资的目的，还可以解决固定资产的抵扣问题，有效降低经营的成本和支出。对于新增固定资产的使用，企业则可以选择融资租赁的办法来取得。在融资租赁方式下，交易双方都能够获得税收的抵扣或者返还优惠，较之于企业购置固定资产要更为经济合算。对于企业分散采购难以取得专用发票的问题，企业可以通过集中采购的手段解决这个问题。即企业先大额采购，获取专用发票，然后再分散使用。当然，采用此种办法应考虑企业资金管理的现状和资金的占用成本。

4、优选上下游合作企业

营改增税收改革完成后，服务类企业将以缴纳增值税税目为主，通过开具和取得增值税来缴纳增值税。我国税法规定只有一般纳税人和小规模纳税人有资格开具增值税发票，因而服务类型企业在营改增背景下，应当在考虑到企业自身纳税时点和纳税方式的同时，优先选择能够开具增值税发票的企业或个人来进行合作，避免因采购环节无法取得增值税发票而导致税收成本过高。在业务开展过程中，建筑业企业、运输业企业尤其应当注意甄别采购合作方能否开具增值税专用发票，主动提高合作门槛，这样不仅仅可以促进行业的规范和自律，也有利于行业上下游链条的完整性，实现更加深度的产业整合，也能够更加直接的降低企业税收负担。

[1]邱峰：“营改增”税制改革的效应及其应对[J].金融理论与教学，2012（6）.

[2]赵广华：物流企业在“营改增”中减负增效的对策[J].中国经贸导刊，2013（29）.

（责任编辑：陈丹）